Отражение в учете бесплатно полученной дисконтной карточки
ВОПРОС: Наше предприятие бесплатно получило дисконтную карточку, благодари которой может получать скидки, осуществляя покупки в одном из магазинов. Как учитывать такую карточку?
ОТВЕТ: Начнем с бухгалтерского учета.
Нельзя не отметить того факта, что при использовании дисконтной карточки у предприятия возникают определенные экономические выгоды.
Как отмечено в параграфе 53 Концептуальной основы МСБУ, будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, является потенциалом, который может принимать и такую форму, как возможность уменьшать выбытие денежных средств предприятия. Безусловно, дисконтная карточка такой возможностью обладает. Если предприятие утеряет ее и не станет восстанавливать*, оно не сможет пользоваться скидками в данном магазине и вынуждено будет уплачивать большую сумму денег при приобретении в нем товаров.
Но к какому же виду активов отнести дисконтную карточку? Пожалуй, наиболее правильным будет отнести ее к нематериальным активам, поскольку в дисконтной карточке главное значение имеет то имущественное право на скидку, которое она удостоверяет, а не кусок пластика (картона), которым она, собственно, является, тем более что в п. 5 П(С)БУ 8 “Нематериальные активы” упоминаются нематериальные активы в виде права на использование экономических и иных привилегий.
Теперь следует обратить внимание на п. 6 П(С)БУ 8:
“Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена”.
Предположим, что предприятие действительно собирается использовать эту карточку, - значит, вероятность получения будущих экономических выгод таки существует. А теперь посмотрим, может ли быть достоверно определена стоимость этого актива.
Согласно п. 11 и 13 П(С)БУ 8 первоначальной стоимостью бесплатно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, которые необходимы для доведения актива “до кондиции”, то есть до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.
А п. 4 П(С)БУ 19 “Объединение предприятий” гласит:
“Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами”.
В большинстве случаев определить справедливую стоимость дисконтной карточки какого-либо магазина не представляется возможным, поскольку продажа дисконтных карточек их владельцами широкого распространения в Украине не получила; более того, многие дисконтные карточки являются именными, и их реализация вообще невозможна.
Таким образом, достоверно определить стоимость полученной дисконтной карточки, скорее всего, просто невозможно, поэтому признавать ее активом и отражать в балансе предприятия, очевидно, не следует.
Теперь перейдем к налоговому учету.
С НДС вопросов нет (налоговые обязательства при получении дисконтной карточки не возникают, налоговый кредит отсутствует), чего, в принципе, не скажешь о налоге на прибыль.
В соответствии с п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли в состав валового дохода попадают доходы из других источников, не названных в п/п. 4.1.1-4.1.5, в частности доход, полученный в виде товаров, бесплатно предоставленных плательщику.
Напомним, что в соответствии с п. 1.6 Закона О Прибыли товаром признаются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы.
Согласно п. 1.2 этого же Закона нематериальным активом являются объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.
Определение, конечно, - несколько корявое, и смешались в нем в одну кучу объекты прав и сами права, но смысл в общем-то ясен. Под “другими аналогичными правами”, на наш взгляд, здесь понимаются другие имущественные права. Это подтверждается позицией ГНАУ, в соответствии с которой, например, право на телефонный номер относится к нематериальному активу**.
Таким образом, налоговики вполне могут поставить вопрос об отражении валового дохода у предприятия при бесплатном получении дисконтной карточки. Другое дело - что из Закона О Прибыли неясно, в каком размере возникает такой доход. Как правило, в подобных случаях указывают на обычные цены. Однако, как мы уже говорили, обычной (справедливой) цены у таких дисконтных карточек пока нет, поскольку в Украине отсутствует их рынок. Поэтому теоретически можно даже заявить, что валовой доход предприятие показало, но в размере, равном нулю. Если же хочется проявить разумную осторожность, то можно отразить валовой доход в размере, к примеру, 1 грн, что традиционно безопаснее.
Ну а некоторые предприятия (которые имеют такую возможность) будут просто “не светить” полученные дисконтные карточки, чтобы вообще не возникало лишних вопросов.
____________________________
* Что некоторые магазины, выдающие именные карточки, позволяют делать.
** См. письма ГНАУ от 25.09.2003 г. № 8049/6/15-1116 и от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017.
“Бухгалтер” № 19, май (III) 2007 г.
Подписной индекс 74201