Как облагать операции по взносу физлицом
имущества в уставный фонд
ВОПРОС: Наш учредитель - физическое лицо в качестве взноса в уставный фонд предприятия передал компьютер. Как облагается такая операция?
ОТВЕТ: 1. Налогообложение у физического лица. В данном случае речь идет о приобретении физлицом корпоративных прав предприятия. Налогообложение доходов физических лиц, в том числе и от операций с корпоративными правами, регулируется Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее -Закон о налоге с доходов).
Согласно п. 9.6 Закона о налоге с доходов в таких операциях налогообложению подлежит инвестиционная прибыль. Она рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и расходами, понесенными на приобретение такого актива. При этом в соответствии с п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов корпоративные права, полученные в обмен на внесенные в уставный фонд предприятия деньги или принадлежащее физлицу имущество, относятся к инвестиционным активам. В момент передачи имущества в уставный фонд физлицо несет расходы, в частности, на получение доли в уставном фонде предприятия (т. е. на приобретение инвестиционного актива). В нашем случае компьютер является платой учредителя за долю в уставном фонде предприятия.
В то же время, когда физлицо в качестве взноса передает именно имущество, а не денежные средства, появляется вопрос: возникнет ли доход у физлица от передачи такого имущества? Ведь если провести параллель между учредителем-физлицом и учредителем-юрлицом*, налицо продажа такого имущества.
По данному вопросу ГНАУ в письме от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26 довольно либерально указала, что такие операции не облагаются налогом с доходов в момент внесения имущества физлицом в уставный фонд.
Ранее такую же позицию высказал и Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 12.12.2005 г. № 06-10/10-1232.
Таким образом, в момент внесения имущества в уставный фонд налог с доходов уплачивать не нужно. Но к вопросу уплаты налога придется вернуться в момент продажи учредителем своей доли в уставном фонде. Именно тогда из суммы инвестиционной прибыли (если она возникнет) необходимо будет уплатить налог с доходов.
Такая либеральная позиция налогового ведомства радует. Однако, чтобы быть абсолютно спокойным, советуем направить письменный запрос по данному вопросу в свою ГНИ, сославшись на вышеуказанное письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26.
2. Налогообложение у предприятия. У предприятия операция по формированию взноса в уставный фонд в виде компьютера от учредителя-физлица согласно п.п. 8.4.11 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР относится к операциям по приобретению основных фондов.
При этом стоимостью приобретения является та стоимость, по которой осуществляется взнос (т. е. указанная в учредительных документах согласованная учредителями стоимость).
Предприятие на стоимость компьютера увеличивает балансовую стоимость четвертой группы основных фондов для целей амортизации. Наряду с другими объектами основных фондов компьютер подлежит амортизации со следующего после оприходования квартала.
------------------------------------
* Для учредителей - юридических лиц передача имущества в качестве взноса в уставный фонд другого юридического лица расценивается как продажа такого имущества.