Фіксований податок і ПДВ
Лише з 30 червня 2005 року у платників фіксованого прибуткового податку виникла можливість добровільного набуття статусу платника ПДВ.
Платникам фіксованого податку вигідно бути платниками ПДВ, якщо їхні товари купують юридичні особи – платники ПДВ, бо тоді можливий податковий кредит. Це характерно для торгівлі на ринках канцелярськими товарами, папером, миючими засобами, будівельними матеріалами тощо. До 1 квітня 2005 року відповідно до п. 2.3 ст. 2 Закону України “Про податок на додану вартість” платники фіксованого податку не належали до осіб, які зобов’язані мати статус платника ПДВ, а тому не повинні були реєструватися як платники ПДВ. Цей пункт передбачав, що платником ПДВ є: “особа, яка здійснює на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством”.
Чи могли тоді платники фіксованого податку стати платниками ПДВ добровільно? За логікою, могли б – чому державі відмовлятися від податків, які громадяни сплачують добровільно? Абзац другий п. 9.3 ст. 9 Закону про ПДВ передбачав: якщо особа, що не підпадає під визначення п. 2.1 як платник податку у зв’язку з обсягами оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) меншими, ніж 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, вважає за доцільне зареєструватись як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Як виконувався державний інтерес на практиці? Виявляється, держава відмовлялася від таких добровільних платників ПДВ. Про це свідчать, зокрема, листи ДПАУ від 29.02.2000 р. № 2830/7/16-1220-16 та від 29.06.2000 р. № 8950/7/16-1220-26. В останньому прямо сказано, що “реєстраційні документи про взяття на облік такої особи як платника ПДВ підлягають анулюванню”.
З квітня 2005 року платники фіксованого податку, як і платники єдиного податку, мають право зареєструватись платниками ПДВ на добровільних засадах за місцем державної реєстрації. Після прийняття Закону від 25.03.2005 р. № 2505-IV “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та інших законодавчих актів” п. 2.3 ст. 2 Закону про ПДВ тепер не забороняє платникам фіксованого податку реєструватися платниками ПДВ. Але чи можлива добровільна реєстрація?
Так, але не з квітня 2005 року. У пп. 9.4 ст. 9 Закону про ПДВ говориться: якщо особа, на яку не поширюється дія п. 2.3 ст. 2 цього Закону, вважає за доцільне добровільно зареєструватися платником податку і відповідає вимогам пп. 2.2 ст. 2 цього Закону, така реєстрація провадиться за її заявою.
Пункт 2.3 на платників фіксованого податку тепер не поширюється, а в п. 2.2 говориться, що платником податку є “будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареєструвалася платником податку”. Тобто посилання п. 9.4 на п. 2.2 є фактично посиланням на нього ж. Так сталося через те, що п. 2.2 ст. 2 зазнав змін згідно із Законом України від 03.06.2005 р. № 2642-IV “Про внесення змін до деяких законів України” після набуття чинності Законом України № 2505-IV, а зміни до п. 9.4 просто забули внести. А до Закону від 03.06.2005 р. № 2642-IV платником ПДВ могла бути будь-яка особа, яка добровільно зареєструвалася платником цього податку, за винятком фізичних осіб, які обрали сплату фіксованого чи єдиного податку або здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством.
Закон України № 2642-IV набув чинності 30 червня 2005 року. Отже, лише з 30 червня 2005 року платники фіксованого податку можуть добровільно реєструватися платниками ПДВ. Досі держава відмовлялася від їхнього ПДВ.
Обов’язкова межа 300 тис. грн обороту за останні 12 місяців для платників фіксованого податку є недосяжною, оскільки згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (з відповідними змінами і доповненнями) суб’єкт підприємницької діяльності при провадженні діяльності з продажу товарів і наданні супутніх такому продажу послуг на ринках, який є платником ринкового збору згідно з чинним законодавством, має право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту при додержанні певних умов.
Одна з таких умов – валовий дохід за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не має перевищувати семи тисяч н.м.д.г. (сьогодні це 119000 грн).
Платники фіксованого податку сплачують ПДВ на загальних підставах, якщо вони здійснюють імпортні операції з ввезення товарів на митну територію України.
Урядовий портал за адресою http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=63012646&cat_id=59594623 також вказує на те, що платники фіксованого податку сплачують ПДВ за загальними правилами. Якщо зареєструються.