КОНСУЛЬТУЄ ДПА В ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ
Про оподаткування сум заборгованості з виплат за вислугу років
та допомоги на оздоровлення педпрацівникам
ЗАПИТАННЯ: Чи зобов'язані бухгалтери під час обчислення прибуткового податку із сум заборгованості дотримуватися всіх норм оподаткування, зазначених Указом Президента України № 1082/95?
Чи оподатковуються суми заборгованості з виплат за безоплатне користування житлом з опаленням та освітленням?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 22.6 ст. 22 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ІV "Про податок з доходів фізичних осіб" доходи платника податку, нараховані за наслідками податкових періодів до 1 січня 2004 р., оподатковуються за ставками, що були чинними до 1 січня 2004 р., незалежно від дати їхньої фактичної виплати (надання).
Виходячи із зазначеного, суми надбавок за вислугу років та допомоги на оздоровлення під час надання щорічної відпустки, нараховані педагогічним і науково-педагогічним працівникам за ст. 57 Закону України "Про освіту" за податкові періоди з січня 1997 до грудня 2003 р., виплата яких проводилась у 2005-2006 рр., підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян на підставі чинного на той час Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" за ставками прогресивної шкали оподаткування, встановленими Указом Президента України від 13.09.94 р. № 519 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування доходів громадян" (у редакції Указу Президента України від 21.11.95 р. № 1082/95). Названим Декретом установлено, що обчислення прибуткового податку з доходів, одержуваних упродовж календарного року громадянами за місцем основної роботи, а також перерахунок податку з сукупного річного оподатковуваного доходу після закінчення календарного року провадяться підприємствами, установами, організаціями (ст. 9 Декрету та п. 9 Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. № 12 та зареєстрованої в Мін'юсті України 09.06.93 р. за № 64, зі змінами та доповненнями).
Отже, уточнюючі перерахунки сум податку із сукупного річного оподатковуваного доходу за роки, за які проводились такі виплати, має зробити установа, що проводила такі виплати.
Тобто бухгалтери зазначених установ під час обчислення прибуткового податку з названих виплат зобов'язані дотримуватися всіх норм оподаткування, зазначених Декретом і Указом Президента України від 21.11.95 р. № 1082/95, ураховувати неоподатковуваний мінімум доходів громадян та відраховувати від 10 до 40 % податку залежно від суми доходу.
Щодо виплат сільським педагогічним працівникам за Законом України від 09.09.2004 р. № 1994-IV та Порядком погашення кредиторської заборгованості державного бюджету з виплат, установлених абзацом першим частини четвертої статті 57 Закону України "Про освіту" щодо безоплатного користування житлом з опаленням та освітленням, затвердженим наказом Міністерства освіти і науки від 28.11.2005 р. № 679, слід зазначити таке.
Законом України від 09.09.2004 р. № 1994-IV встановлено, що педагогічним працівникам, які працюють у сільській місцевості і селищах міського типу, а також пенсіонерам, які раніше працювали педагогічними працівниками в цих населених пунктах і живуть у них, держава відповідно до чинного законодавства забезпечує безплатне користування житлом з опаленням і освітленням у межах установлених норм. Зазначені норми було наведено ст.11 Порядку погашення кредиторської заборгованості державного бюджету з виплат, установлених абзацом першим частини четвертої статті 57 Закону України "Про освіту" щодо безоплатного користування житлом з опаленням та освітленням, затвердженого наказом Міністерства освіти і науки від 28.11.2005 р. № 679.
Згідно з нормами пп. 4.2.9 "а" п. 4.2 ст.4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ІV "Про податок з доходів фізичних осіб" до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, одержаний платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими п. 4.3 цієї статті), а саме: у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції чи передбачено нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону в установлених ними межах.
У підпункті 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 названого Закону визначено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи, як сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які одержує платник податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
Отже, названі дописувачкою виплати сільським педагогічним працівникам для забезпечення безоплатного користування житлом з опаленням та освітленням не підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб.
“Праця і зарплата” № 19(551), травень 2007
Передплатний індекс: 30214