Заполнение расчета суммы налога
с владельцев транспортных средств и уточняющего расчета
Законом Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” № 1963-ХII от 11.12.1991 г. (далее - Закон № 1963) предусмотрены условия, при которых юридическое лицо является плательщиком налога с владельцев транспортных средств и должно подавать Расчет суммы налога, а именно:
- транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах их регистрации, в том числе даже одно транспортное средство;
- транспортное средство должно находиться на балансе юридического лица.
Наличие хотя бы одного из указанных условий является основанием для подачи Расчета суммы налога и уплаты налога с владельцев транспортных средств в соответствии с действующим законодательством.
Форма Расчета и порядок ее заполнения утверждены Приказом Государственной налоговой администрации Украины “Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и представления в орган государственной налоговой службы” № 373 от 17.09.2001 г., зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.10.2001 г. № 862/6053 (далее - Порядок № 373).
Несмотря на то, что филиалы являются структурно отделенной частью юридического лица и расположены вне границ местонахождения руководящего органа юридического лица, не исключается возможность перечисления налога с владельцев транспортных средств непосредственно филиалом в случае, если такое право делегировано ему руководящим органом юридического лица.
В таком случае юридическое лицо подает Расчет суммы налога в налоговый орган по своему местонахождению на все транспортные средства, зарегистрированные на его имя, с делением (группировкой) транспортных средств по месту их постоянного базирования. В Расчете суммы налога указывается, что налог будет уплачен непосредственно филиалом юридического лица по месту постоянного базирования транспортных средств. Копия расчета направляется в налоговый орган по месту постоянного базирования транспортных средств для открытия лицевого счета плательщика налога, разнесения в нем уплаченных сумм налога, а также контроля за полнотой и своевременностью его уплаты.
В налоговом органе административной единицы, в котором юридическое лицо находится на учете, открывается лицевой счет на транспортные средства, которые принадлежат юридическому лицу и базируются по его местонахождению.
Налогоплательщики (юридические лица) самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по ставкам, определенным статьей 3 Закона № 1963.
Налог рассчитывается исходя из объема цилиндров двигателя или мощности электродвигателя каждого вида и вида транспортных средств, а налог с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства.
Расчет суммы налога юридические лица составляют на основании бухгалтерского отчета (баланса) по форме в порядке, установленными Порядком № 373.
В форму Расчета суммы налога вносятся:
- номер по порядку;
- код транспортного средства по Гармонизированной системой описания и кодировки товаров (УКТ ВЭД);
- название марки и модель транспортного средства, объем цилиндра двигателя в разрезе каждой марки и модели транспортного средства, мощность электродвигателя или длина плавсредства;
- количество однородных транспортных средств;
- ставка налога;
- сумма начисленного налога;
- код льготы (согласно справочнику льгот), по которой полностью или частично освобождается от уплаты налога транспортное средство;
- сумма льгот относительно транспортных средств;
- общая сумма налога, которая подлежит уплате за отчетный год во время подачи общего или уточняющего расчета.
При этом транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения согласно Закону № 1963, в Расчет суммы налога не вносятся.
Общая сумма налога, которая подлежит уплате, округляется: меньше 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до 1 грн.
Во время заполнения Расчета суммы налога за приобретенные транспортные средства на протяжении года указывается та сумма налога, которая отвечает количеству кварталов (включая квартал, в котором зарегистрировано транспортное средство), которые остались до конца года, в котором приобретены транспортные средства.
Кроме того, следует помнить о необходимости подачи Расчета суммы налога в случае, если плательщик приобрел транспортные средства на протяжении года. Расчет подается в орган государственной налоговой службы в 10-дневный срок после регистрации транспортных средств в соответствующих органах, в который включается только приобретенный транспорт.
Согласно Закону № 1963 налог с владельцев транспортных средств перечисляется ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом. Таким образом, первая часть налога должна перечисляться до 15 апреля, вторая - до 15 июля, третья - до 15 октября, четвертая - до 15 января.
В случае приобретения на протяжении года транспортных средств плательщик платит налог перед их регистрацией по срокам уплаты (кварталам), которые не наступили. Уплата начинается с квартала, в котором транспортное средство было зарегистрировано.
Порядком № 373 предусмотрен механизм самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибок, которые содержатся в ранее поданном им Расчете суммы налога. В этом случае плательщик должен подать уточненный Расчет суммы налога, который содержит исправленные показатели, вместе со справкой о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.
Налогоплательщик самостоятельно исправляет обнаруженные им ошибки в порядке, установленном п. 5.1 ст. 5 и п. 17.2 ст. 17 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” № 2181-III от 21.12.2000 г. (далее - Закон № 2181).
Пунктом 17.2 ст. 17 Закона № 2181 определено, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
- или подать уточненный Расчет и уплатить сумму такой недоимки и штраф в размере 5% от такой суммы до подачи такого уточняющего Расчета;
- или отразить сумму такой недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, не применяются.
В случае самостоятельного доначисления суммы налоговых обязательств административные штрафы не налагаются.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 8, 16 февраля - 22 февраля 2007