Об ограничениях видов деятельности
для плательщиков единого налога
ВОПРОС: Какие изменения произошли в порядке осуществления деятельности по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельности по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата плательщиками единого налога?
ОТВЕТ: Законом Украины “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения изделий искусств, предметов коллекционирования или антиквариата” от 22.12.2006 г. № 535-V (далее - Закон № 535) внесены изменения в статью 8 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97 (далее - Закон о НДС).
Так, п. 8-2.1 ст. 8-2 Закона о НДС установлено, что в случаях, определенных этой статьей, операции по поставке изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата подлежат налогообложению согласно нормам этой статьи и не подлежат налогообложению в общем порядке, установленном этим Законом.
Пунктом 1 раздела II “Заключительные положения” Закона № 535 определено, что этот Закон вступает в силу со дня опубликования и распространяется на правоотношения, которые возникают в налоговом периоде, на который приходится вступление в силу этого Закона, кроме изменения в Закон Украины “О лицензировании определенных видов предпринимательской деятельности”, который вступает в силу с 01.07.2007 г.
То есть операции, определенные указанной статьей, которые осуществляют дилеры или организаторы (определенные пп. 8-2.2), облагаются налогом в соответствии со ст. 8-2 Закона о НДС. Такие лица, независимо от размера общей суммы осуществления операций, предусмотренной пп. 2.3.1 ст. 2 Закона № 168, должны зарегистрироваться как плательщики НДС в налоговом периоде, на который приходится вступление в силу Закона № 535, то есть начиная с 18.01.2007 г. (Закон официально опубликован в газете “Голос Украины” № 8 от 18.01.2007 г.).
В то же время пунктом 2 раздела II “Заключительные положения” Закона № 535 определено: “Положения нормативно-правовых актов относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяются на лиц, которые осуществляют деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (то есть являются дилерами в понимании подпункта “б” пункта 8-2.2 статьи 8-2 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”)”.
Вот так заключительными положениями Закона внесены ограничения в деятельность, которая регламентируется Указом № 727. Учитывая нормы вышеупомянутого пункта Закона № 535 плательщикам единого налога, которые осуществляют деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, необходимо зарегистрироваться плательщиками НДС и перейти на общую систему налогообложения (причем, вначале - перейти, а потом - зарегистрироваться), учитывая положения п. 2 “Заключительных положений” Закона № 535.
Здесь следует отметить, что пункт 2 раздела II Закона № 535 ухудшает положение лиц, которые осуществляют деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата и находятся на упрощенной системе налогообложения.
А кроме этого, для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого он избирает способ налогообложения доходов по единому налогу (вновь созданные - с того квартала, в котором проведена государственная регистрация) подает в орган ГНС по месту государственной регистрации письменное заявление по форме согласно Приложению 1 к Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденному Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.1999 г. № 599 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года № 752 (далее - Приказ, Порядок № 599), в котором указывает виды своей деятельности. В соответствии с п. 2 Порядка № 599 Свидетельство выдается на указанный в заявлении срок, но в пределах календарного года.
Аналогично и для юридических лиц. В соответствии с Приказом ГНАУ “О внесении изменений в форму и Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом” от 12.10.99 № 555 (далее - Порядок № 555) утвержден Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, в п. 3 которого записано:
“Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства - юридическое лицо подает письменное заявление, согласно приложению к этому Порядку, в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату предоставления заявления”.
И в п. 7 Порядка № 555 указано, что Свидетельство выдается субъекту малого предпринимательства сроком на один год и является документом строгой отчетности.
А теперь вспомним, когда вступил в силу Закон № 535 18 января 2007 года. Таким образом, плательщики единого налога, и физические лица, и юридические лица, уже начали работу в 2007 году на основании своих Свидетельств, выданных на год.
А в соответствии со ст. 22 Конституции Украины при принятии новых законов или внесении изменений в действующие законы не допускается сужение содержания и объем существующих прав и свобод. Это глобально.
А более локально, надо всегда помнить, что в соответствии с Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика (подпункт 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4).
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 12, 23 марта - 29 марта 2007