Расходы на оплату учебного отпуска включаются в валовые затраты;
при постоплате за импортный товар перерасчет ВЗ не производится;
содержание базы отдыха, а также аренда гаража для
стоянки легкового автомобиля относятся за счет прибыли;
расходы на поиск персонала идут на ВЗ
ВОПРОС: 1. Работнику фабрики, обучающемуся в государственном высшем учебном заведении, предоставлен отпуск на сессию, а потом на подготовку и защиту дипломного проекта. Включается ли в состав валовых затрат фабрики оплата такого отпуска?
2. Предприятие-импортер получило товар на сумму, эквивалентную 50 300 грн. При оплате товара курс гривни вырос, и сумма оплаты составила 50 500 грн, а балансовая стоимость - 50 350 грн. Какая сумма будет подлежать включению в состав валовых затрат согласно нормам п. 7.3 ст. 7 Закона № 334/94-ВР?
3. Включаются ли в состав валовых затрат предприятия расходы на содержание базы отдыха для работников, если предоставление услуг по организации отдыха является одним из видов хозяйственной деятельности предприятий?
4. Для хранения легковых автомобилей в ночное и нерабочее время предприятие заключило договор об аренде нежилых помещений с физическими лицами. Включаются ли суммы арендной платы в состав валовых затрат предприятия?
5. Включаются ли в состав валовых затрат предприятия расходы, связанные с поиском квалифицированного персонала?
ОТВЕТ: 1. Статьей 216 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. (в редакции Закона Украины от 15.12.93 г. № 3694-ХII, с изменениями и дополнениями, по тексту - КЗоТ) определено, что работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска:
1) на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов для тех, кто обучается на первом и втором курсах в высших учебных заведениях: первого и второго уровней аккредитации с вечерней формой обучения - 10 календарных дней;
третьего и четвертого уровней аккредитации с вечерней формой обучения - 20 календарных дней;
независимо от уровня аккредитации с заочной формой обучения - 30 календарных дней;
2) на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов для тех, кто обучается на третьем и следующих курсах в высших учебных заведениях: первого и второго уровней аккредитации с вечерней формой обучения - 20 календарных дней;
третьего и четвертого уровней аккредитации с вечерней формой обучения - 30 календарных дней;
независимо от уровня аккредитации с заочной, формой обучения - 40 календарных дней;
3) на период сдачи государственных экзаменов в высших учебных заведениях независимо от уровня аккредитации - 30 календарных дней;
4) на период подготовки и защиты дипломного проекта (работы) студентам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения первого и второго уровней аккредитации, - два месяца, а в высших учебных заведениях третьего и четвертого уровней аккредитации, - четыре месяца.
Продолжительность дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, получающим второе (следующее) высшее образование по заочной (вечерней) форме обучения в учебных заведениях последипломного образования и высших учебных заведениях, имеющих в своем подчинении подразделения последипломного образования, определяется как для лиц, обучающихся на третьем и следующих курсах высшего учебного заведения соответствующего уровня аккредитации.
Работникам, допущенным к сдаче вступительных экзаменов в аспирантуру с отрывом или без отрыва от производства, для подготовки и сдачи экзаменов предоставляется один раз в год дополнительный оплачиваемый отпуск из расчета 10 календарных дней на каждый экзамен.
Работникам, обучающимся без отрыва от производства в аспирантуре и успешно выполняющим индивидуальный план подготовки, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней.
Для работников, обучающихся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности, законодательством может устанавливаться другая продолжительность отпусков в связи с обучением.
Расходы предприятия на оплату дополнительных отпусков в связи с обучением включаются в фонд дополнительной заработной платы в соответствии с п/п. 2.2.12 п. 2.2 Инструкции № 5*.
В соответствии с п/п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) с учетом норм п. 5.3 ст. 5 данного Закона в состав валовых затрат плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплату за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан)).
Поскольку оплата учебных отпусков включается в фонд оплаты труда, то расходы на их оплату включаются в валовые затраты предприятия.
2. В соответствии с п/п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) датой увеличения валовых затрат плательщика налога при осуществлении им операций с лицами-нерезидентами является (, в частности,) дата оприходования плательщиком налогов товаров.
Подпунктом 7.3.2 п. 7.3 ст. 7 данного Закона предусмотрено, что расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на валовые затраты такого плательщика налога, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона № 334/94-ВР, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.
Подпунктом 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 данного Закона определено, что доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.
Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в абзаце первом п/п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона № 334/94-ВР.
Таким образом, балансовая стоимость иностранной валюты для определения валовых затрат, понесенных плательщиком налога в иностранной валюте, рассчитывается путем пересчета в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких расходов.
Исходя из указанного, плательщик налога при получении импортных товаров в состав валовых затрат должен отнести сумму, рассчитанную путем пересчета стоимости товаров в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату получения таких товаров.
При этом в соответствии с п/п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона № 334/94-ВР задолженности в иностранной валюте не возникает, и поэтому перерасчет валовых затрат на момент оплаты товара не осуществляется.
3. Подпунктом 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) определен перечень объектов социальной инфраструктуры, расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности которых (кроме капитальных расходов, подлежащих амортизации) относятся в состав валовых затрат плательщика налога при условии, что эти объекты находились на балансе и содержались за счет такого плательщика налога на момент вступления в силу данного Закона**.
В частности, к таким объектам относятся спортивные залы и площадки, используемые бесплатнс для физического оздоровления и психологическогс восстановления работников, клубы и дома культуры, в случае если они не используются для предоставления платных услуг и другой коммерческой деятельности (кроме домов отдыха, туристически баз и других подобных заведений).
При этом п. 5 “Переходных положений” Закона (от 01.07.2004 г.) № 1957-IV установлено, что расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, определенных в п/п. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР, включаются в состав валовых затрат плательщика налога в размере 50 % от суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или их приватизации согласно закону.
Учитывая указанное, если объект социальной инфраструктуры - база отдыха - не включен в перечень, определенный п/п. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР, то у плательщика налога нет оснований относить расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности такого объекта в состав валовых затрат.
4. Согласно ст. 977 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (с изменениями и дополнениями, по тексту - Гражданский кодекс) в случае, если хранение автотранспортных средств осуществляется субъектом предпринимательской деятельности, такой договор является публичным.
По договору хранения транспортного средства в боксах и гаражах, на специальных стоянках хранитель обязуется не допускать проникновения в них посторонних лиц и выдавать транспортное средство по первому требованию поклажедателя.
Прием автотранспортного средства на хранение удостоверяется квитанцией (номером, жетоном),
В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными приказом (Министерства транспорта Украины от 05.02.2001 г.) № 65, расходы, связанные с реализацией перевозок (работ, услуг), в частности расходы на пользование автомобильными стоянками, относятся к элементу “Прочие операционные расходы” и включаются в себестоимость перевозок.
Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) под валовыми затратами производства и обращения следует понимать сумму любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Подпунктом 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР установлено, что не включаются в состав валовых затрат расходы плательщика налога (кроме расходов на оплату труда) на содержание и эксплуатацию помещений жилого фонда (кроме жилого фонда, определенного в п/п. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые используются в иных целях, нежели указанные в данном подпункте, или иными плательщиками налога, нежели указанные в данном подпункте; расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик налога освобождается от обязанностей доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью.
Ограничения, установленные данным подпунктом, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является предоставление услуг по содержанию и эксплуатации помещений жилого фонда, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые принадлежат другим лицам, по заказу и за счет таких других лиц.
Учитывая указанное, поскольку предприятие использует арендованные гаражи для хранения автомобилей в ночное и непроизводственное время, то есть фактически для стоянки, и указанные расходы не связаны с ведением хозяйственной деятельности в контексте Закона № 334/94-ВР, то такие расходы не включаются в состав валовых затрат предприятия.
5. В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) под валовыми затратами производства и обращения следует понимать сумму любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Подпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР установлено, что суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7 ст. 5, включаются в состав валовых затрат.
Таким образом, израсходованные плательщиком налога денежные средства, связанные с поиском персонала, подтвержденные соответствующими документами согласно требованиям п/п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР, включаются в состав валовых затрат.
_________________________
* Имеется в виду Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
** То есть на 1 июля 1997 года!
“Бухгалтер” № 20, май (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201