Об отдельных вопросах применения
упрощенной системы налогообложения
Согласно статье 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 № 727/98 в редакции Указа от 28.06.99 № 746/99 (далее - Указ № 727) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для таких субъектов малого предпринимательства:
- физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;
- юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.
Во исполнение требований Указа № 727 Государственной налоговой администрацией Украины разработан Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, который утвержден Приказом ГНА Украины 12.10.99 № 555 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины в 18.10.99 г. № 709/4002 (далее - Порядок № 555).
В соответствии с Порядком № 555 для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства - юридическое лицо подает письменное заявление, согласно приложению к этому Порядку, в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления.
Орган государственной налоговой службы обязан на протяжении 10 рабочих дней выдать бесплатно Свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ.
Субъекты малого предпринимательства - юридические лица несут ответственность согласно действующему законодательству за достоверность информации, которая указана в заявлении для получения Свидетельства и за несоблюдение требований этого Порядка.
Таким образом, основанием для выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога является предоставление юридическим лицом заявления в орган государственной налоговой службы по форме, предусмотренной Порядком № 555.
Подача других документов для выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога при переходе юридического лица на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности Указом № 727 не предусмотрена.
В случае, если в Уставе субъекта малого предпринимательства указываются виды деятельности, на которые не распространяется действие Указа, то в соответствии с Письмом-разъяснением ГНА Украины от 08.02.2001 № 1568/7/15-1317 если на момент подачи заявления о выдаче вышеуказанного Свидетельства он не осуществляет эти виды деятельности и не получил соответствующую лицензию, о чем он в письменном виде уведомляет орган государственной налоговой службы, то он может получить Свидетельство о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом.
Что касается субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, то Указом № 727 установлено, что физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности путем получения Свидетельства об уплате единого налога (далее - Свидетельство), если на вид предпринимательской деятельности, который осуществляет такое физическое лицо, местным советом установлена ставка единого налога.
Свидетельство и Порядок его выдачи утверждены Приказом ГНА Украины от 29.10.1999 г. № 599, зарегистрированным в Минюсте 2 ноября 1999 г. № 752/4045, с соответствующими изменениями и дополнениями (далее Порядок № 599). Порядок № 599 разработан во исполнение статьи 4 Указа, статей 2 и 8 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” и согласован с Государственным комитетом Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства.
Пунктом 2 Порядка № 599 установлено, что основанием для выдачи Свидетельства является подача субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом письменного заявления согласно приложению 1 к Порядку № 599 и платежному документу (квитанция, копия платежного поручения с отметкой банковского учреждения) об уплате (перечислении) единого налога за период не менее чем календарный месяц. Такой порядок уплаты полностью отвечает требованиям статьи 4 Указа, поскольку Свидетельство является документом, который подтверждает именно уплату этого налога.
Указом № 727 (п. 2) установлено, что уплата единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом и юридическим лицом (п. 3) осуществляется ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.
Для субъекта малого предпринимательства - физического лица уплата единого налога должна быть не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога по установленным ставкам. То есть первым сроком, от которого считается следующая уплата единого налога, является срок уплаты единого налога при получении Свидетельства.
Упрощенная система налогообложения может применяться наряду с действующей системой налогообложения, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта предпринимательской деятельности. То есть, по желанию плательщика, он может перейти на общую систему налогообложения с уплатой авансовых платежей, в соответствии с Разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан” № 13-92 от 26.12.1992 г. (далее - Декрет) и Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной Приказом ГГНИУ № 12 от 21.04.1993 г. и зарегистрированной в Минюсте 9 июня 1993 г. № 64 с соответствующими изменениями и дополнениями (далее - Инструкция № 12).
Сроки предоставления налоговой отчетности физическими лицами - плательщиками единого налога определены в п. 9 Порядка № 599. На протяжении года для плательщика единого налога устанавливаются отчетные периоды, которые равняются кварталу, и на протяжении 5 дней по окончании отчетного периода (квартала) плательщик единого налога подает отчет согласно приложению 3 к Порядку № 599, который остается в деле плательщика единого налога. Отчет подается лично плательщиком единого налога или направляется по почте в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. При личной подаче отчета датой предоставления считается дата регистрации его в органе государственной налоговой службы, а при направлении отчета по почте - дата отправки на штампе отделения связи. Кроме этого, налоговая отчетность может быть предоставлена налоговому органу по добровольному решению налогоплательщика в электронной форме при условии соблюдения действующего законодательства, которое регулирует эти вопросы. И поскольку налогообложение единым налогом осуществляется на основании Указа № 727, а не Декрета, то физические лица - плательщики единого налога, которые получают доходы только от деятельности на упрощенной системе налогообложения, декларацию о доходах в соответствии с Инструкцией № 12 не подают.
Порядок предоставления налоговой отчетности юридическими лицами - плательщиками единого налога определен Приказом ГНАУ “Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом и Порядка его составления” № 98 от 28.02.2003 г. (далее - Порядок № 98).
В соответствии с п. 4 Указа № 727 и п. 1 Порядка № 98 по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица подают в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, который наступает за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае избрания ими единого налога по ставке 6%, расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения в уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств. (Сроки подачи расчета об уплате налога на добавленную стоимость, т. е. декларации по НДС обсуждались неоднократно, что привело к выводу, что НДС-ная составляющая у плательщиком единого налога должна отвечать требованиям Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР). Налоговая отчетность также может быть предоставлена налоговому органу по добровольному решению налогоплательщика в электронной форме при условии соблюдения действующего законодательства, которое регулирует эти вопросы.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.”, № 12, 23 марта - 29 марта 2007