Снова об увязке с обычными ценами НДСного
налогового кредита при импорте

Преподаватель по начальной военной подготовке уже на первом своем уроке в нашем классе объявил, что называть мы его можем трояко: “товарищ преподаватель”, “товарищ подполковник” и “Григорий Гаврилович” (так его звали). Естественно, после этого все стали его называть “Трояка”.

Так вот, (не) применять обычные цены к импортному НДС в свете обновленного великого и ужасного 7.4.1 тоже можно трояко:

1) согласно тупой букве этого 7.4.1;

2) с учетом сочетания указанной буквы с НДС-ным же 4.3,

и 3) пользуясь по назначению нежданно-гуманным письмом ГНАУ в адрес киевской ГНА.

При этом проблему, где брать покупателю обычные цены, здесь опустим, а лучше немножко процитируем - для удобства - три вышеупомянутых источника методологии определения импортного НК:

1) “7.4.1. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8-1 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

<...>”;

2) “4.3. Для товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, выплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения”;

“по общим правилам п/п. 7.4.1 и п. 4.3 Закона об НДС и налоговые обязательства, и налоговый кредит при ввозе товаров определяются исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости; если же полученный показатель более чем на 20 процентов превышает обычную цену на такие товары, то налоговый кредит должен быть ограничен обычной ценой”*;

3) “поскольку цена импортированного товара в целях исчисления НДС регулируется нормами Закона об НДС и таможенного законодательства, устанавливается в размере договорной (контрактной) стоимости такого товара, но не ниже таможенной стоимости, с учетом указанных выше расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения, то уплаченный при импорте товаров НДС, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, (полностью) включается в состав налогового кредита плательщика налога при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога”.

Разумеется, последнего источника - с изумительной сутью этого письма (что, мол, таможенная стоимость, хоть и увеличивает цену вместе с НК, но, будучи государственно-установленной, то есть придуманной в процессе госрегулирования, имеет индульгенционную печать “Высокая цена оправдана!!!”, изложение вольное) - было бы, конечно, достаточно и самого по себе, выйди данное письмо еще и в виде обобщающего налогового разъяснения, а не только как разовая добрая цидулка из столицы в столицу, время от времени воспроизводимая в ответах конкретным плательщикам**, но не всем.

Так или иначе, ориентироваться исключительно на письмо от 6 апреля мы пока еще не рискнем, а потому даем табличку. В ней иллюстрируется, как три вышеуказанные концепции трактуют - при обычной цене, равной во всех ситуациях 100, - формирование входного НДС при импорте для целей налогового кредита:

(Еще раз напоминаем, что обычная цена всюду - по нашим условиям - была 100.)

Суммы, с которых делением на 6 определяются засчитываемые налоговые кредиты (с учетом (не)вписанности ситуаций в предельные 20 % из 7.4.1), показаны на пересечении соответствующей пары условий и трактующей данный случай “теории”.

Итак, концепция с учетом 4.3, как видим, не всегда выгодна плательщикам: при слишком большом (выше 20 %) отклонении таможенной цены от обычной она, таможенная, иногда только мешает (вариант 7), а часто - не мешает, но и не помогает (варианты 6 и 8), как, кстати, и в нетрадиционном (а главное - не очень реальном) случае, когда таможенная цена ниже договорной (вариант 4).

В последней ситуации, между прочим, не помогает даже идеальная теория ГНАУ для Киева: тогда “договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной” выше этой таможенной (частный случай от “не ниже”), стало быть, таможенная стоимость на засчитываемый НК не повлияла и, значит, госрегулирование тут, судя по всему, должно считаться не работающим, а следовательно, сверх 20 %-ное превышение договорной цены над обычной ведет к НК, исходящему из обычной цены.

Но в целом, конечно, взгляд ГНАУ самый из вышеизученных взглядов симпатичный. Однако всех ли им одарят?

________________________

* Уточним попутно сноску “***” из данного эпохального материала: если сравнение обычной и договорной/таможенной цен происходит на основе принимаемой в качестве базы большей из них, то пограничной является ситуация, когда меньшая из этих цен ниже этой большей уже не на 20 % (которые могут браться лишь к меньшей цене), а на 20 : 120 х 100 % = 16,(6) %.

** Как в письме ГНАУ от 04.05.2007 г. № 8991/7/16-1517.

*** Редкий случай: таможенная цена ниже договорной и на НК поэтому не влияет.

“Бухгалтер” № 21, июнь (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей