Старые, новые, новые старые ставки
акцизного сбора на табачные изделия
Законом Украины “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно платы за лицензии и акцизного сбора на производство спиртов, алкогольных напитков и табачных изделий” от 17.11.2006 года № 374-V (далее - Закон № 374) изложен в новой редакции Закон Украины “О ставках акцизного сбора на табачные изделия” от 06.02.1996 года № 30/96-ВР (далее - Закон № 30). В частности, статьей 1 установлены новые ставки акцизного сбора на табачные изделия и изменены порядок исчисления минимального размера налогового обязательства, которые в соответствии с п. 1 Раздела II “Заключительные положения” Закона № 374 вступают в силу с 1 июля 2007 года.
Кроме того, статьей 2 временно с 1 января 2007 года до 1 июля 2007 года установлены еще одни ставки акцизного сбора на сигареты и табак. Таким образом, на сегодняшний день можно сравнить размеры ставок, исходя из трех временных периодов: до 1 января 2007 года, с 1 января 2007 года до 1 июля 2007 года и после 1 июля 2007 года (см. таблицу).
| Код товара (продукции) согласно КВЭД | Описание товара (продукции) согласно КВЭД |
Ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) / и в процентах к обороту с реализации товара (продукции) | ||
| до 1 января 2007 года | с 1 января 2007 года до 1 июля 2007 года |
с 1 июля 2007 года | ||
| 2401 | Табачное сырье Табачные отходы |
0 |
0 |
0 |
| 2402 10 0000 |
Сигары, включая сигары с отрезанными концами, и сигарили (тонкие сигары), с содержанием табака |
20 грн. за 100 шт. / 8% |
30 грн. за 1000шт. / 8% | |
| 2402 20 9010 |
Сигареты без фильтра из табака (папиросы) |
5 грн. 1000 шт. / 8% |
5 грн. 1000 шт. / 9% |
5 грн. 1000 шт. / 10% |
| 2402 20 9020 |
Сигареты с фильтром из табака |
11,5 грн. за 1000 шт. / 8% |
12 грн. за 1000 шт. / 9 % |
13 грн. за 1000 шт. / 10% |
| 2403 (кроме 2403 99 10 00, 2403 10) |
Табак и заменители табака, другие, ромышленного Производства; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; табачные экстракты и эссенции |
0 |
0 |
0 |
| 2403 10 |
Табак для курения, с Табак для курения, с заменителей в любой пропорции |
10 грн. за 1 кг / 8% |
12 грн. за 1 кг / 10% | |
| 2403 99 1000 | Жевательный и нюхательный табак | 10 грн. за 1 кг / 8% |
5 грн. за 1 кг / 8% | |
Таким образом, с 1 января 2007 года повышена ставка акцизного сбора только на сигареты с фильтром и адвалорные ставки акцизного сбора на сигареты с фильтром и без фильтра, а на все другие табачные изделия с 1 января по 1 июля 2007 года продолжают действовать ставки акцизного сбора, которые действовали на протяжении прошлого года.
Необходимо также обратить внимание и на порядок определения минимального размера налогового обязательства по акцизному сбору на табачные изделия.
Так до 1 января в соответствии с Законом № 30 при определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции), который исчисляется одновременно по установленным законодательством ставками акцизного сбора в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции) на соответствующие табачные изделия и в процентах к обороту с реализации товара (продукции), размер такого обязательства не мог быть меньше 22 % максимальной розничной цены на каждое собственное название табачных изделий за 1000 штук реализованного товара (продукции) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора).
В соответствии со ст. 2 Закона № 30 в редакции Закона № 374 с 1 января до 1 июля 2007 года изменился не только минимальный размер НО, но объект определения НО:
“Размер налогового обязательства по уплате акцизного сбора на сигареты за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции), который исчисляется одновременно по установленным законодательством ставкам акцизного сбора в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции) на соответствующие сигареты и в процентах к обороту с реализации товара (продукции), не может быть меньше 23 процентов максимальной розничной цены на каждое собственное название сигарет за 1000 штук реализованного товара (продукции) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора)”.
А с 1 июля 2007 года:
“При определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на сигареты за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции), который вычисляется одновременно по установленным законодательством ставкам акцизного сбора в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции) на соответствующие сигареты и в процентах к обороту с реализации товара (продукции), размер такого обязательства не может быть меньше 24 процентов от максимальной розничной цены на каждое собственное название сигарет за 1000 штук реализованного товара (продукции) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора)”.
Таким образом, до принятия Закона № 374 минимальный размер налогового обязательства по уплате акцизного сбора за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции) был установлен на все табачные изделия, а с 1 января 2007 ограничение минимального размера налогового обязательства установлено только на сигареты с фильтром и без фильтра: не менее 23 % - до 1 июля 2007 года, не менее 24 % - с 1 июля 2007 года.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." № 11, 16 марта - 22 марта 2007