Штрафные санкции за несвоевременную уплату
страховых взносов в фонды общеобязательного
государственного социального страхования
На сегодняшний день в Украине страхователь (работодатель) обязан начислять и уплачивать взносы в фонды социального страхования:
- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности;
- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;
- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
Основными законами, которые определяют принципы, порядок уплаты взносов, круг плательщиков, являются:
- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” № 2240-III от 18.01.2001 г. (далее - Закон № 2240);
- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности” № 1105-XIV от 23.09.1999 г. (далее - Закон № 1105);
- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” № 1533-III от 02.03.2000 г. (далее - Закон № 1533).
Все три закона дают определения страховщика, страхователей и застрахованных лиц. Если буквально не цитировать каждый закон, то можно сформулировать общие определения:
- застрахованное лицо - наемный сотрудник, в пользу которого осуществляется государственное социальное страхование;
- страхователи - работодатели (иногда и застрахованные лица), которые уплачивают страховые взносы;
- страховщик - фонд общеобязательного государственного социального страхования.
Страхователь (работодатель) обязан начислять и уплачивать в установленные сроки и в полном объеме страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования, а также несет ответственность за несвоевременность уплаты и неполную уплату страховых взносов, в том числе страховых взносов, которые выплачивают застрахованные лица через счета работодателей (начисления и отчисления на заработную плату).
В соответствии с законами № 2240, № 1105, № 1533 фонды общеобязательного государственного социального страхования (страховщики) имеют право осуществлять проверку правильности начисления и полноты уплаты страховых взносов и использования страховых средств на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности, вида деятельности и ведения хозяйства, у физических лиц, которые используют труд наемных работников, а также налагать штраф и пеню в случае несвоевременной уплаты страховых взносов страхователем.
Кроме того, Кодексом Украины об административных правонарушениях № 8073-X от 07.12.1984 г. (далее - КоАП) предусмотрена и административная ответственность за нарушения законодательства о социальном страховании.
Споры относительно суммы страховых взносов, а также относительно размера ущерба и прав на его возмещение, наложение штрафов и по другим вопросам разрешаются в судебном порядке.
Если по результатам проверки установлено, что сумма перечисленных взносов в фонды социального страхования за определенный период ниже, чем предусмотрено законодательством, а за предприятием значится переплата, то финансовые санкции будут начисляться, если сумма переплаты не перекрывает сумму неуплаченных страховых взносов.
Итак, за какие нарушения вас могут наказать (или не наказать) и начислить пеню (или не начислить):
1) за нарушение срока регистрации;
2) за неполную или несвоевременную уплату страховых взносов.
Для наглядности отразим все это в таблице.
| Взносы в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности |
Взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы |
Взносы в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением |
| 1 | 2 | 3 |
| За нарушение срока регистрации | ||
| |
штраф в размере 50 % суммы надлежащих к уплате страховых взносов за весь период, который прошел со дня, когда страхователь должен был зарегистрироваться (статья 38 Закона № 1533-III) |
штраф в размере 50 % суммы надлежащих к уплате страховых взносов за весь период, который истек со дня, когда страхователь должен был зарегистрироваться (статья 30 № 2240) |
| За несвоевременность уплаты страховых взносов | ||
| ответственность в соответствии с законом (КоАП) | уплачивают сумму доначисленных контролирующим органом страховых взносов (недоимка), штраф и пеню (статья 38 Закона № 1533-III) |
штраф в размере 50% суммы надлежащих к уплате страховых взносов за весь период (статья 30 № 2240) |
| За неполную или несвоевременную уплату страховых взносов | ||
| ответственность в соответствии с законом (КоАП) |
штраф в размере скрытой суммы выплат, на которые в соответствии с этим Законом начисляются страховые взносы, а в случае повторного нарушения - в трехкратном размере отмеченной суммы (статья 38 Закона № 1533) |
штраф в размере скрытой (заниженной) суммы заработной платы, на которую начисляются страховые взносы, а в случае повторного нарушения - начисляются страховые взносы, а в случае повторного нарушения - отмеченной суммы (статья 30 Закона № 2240) |
| За нарушение порядка расходования страховых средств | ||
| штраф в размере 50 % надлежащей к уплате суммы страховых взносов (статья 30 Закона № 2240) | штраф в размере 50 % надлежащей к уплате суммы страховых взносов (статья 30 Закона № 2240) | |
| Начисление пени | ||
| за просрочку уплаты страхового взноса взыскивается пеня согласно законодательству (статья 52 Закона № 1105). Пеня начисляется на сумму недоимки за каждый просроченный день и вычисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок (пп. 5.1, 5.2) Постановления Правления ФСС от несчастных случаев от 20.04.2001 № 12). | пеня начисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок (статья 38 Закона № 1533) пеня начисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок (статья 30 Закона № 2240) |
пеня начисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок (статья 30 Закона № 2240) |
| Административные взыскания | ||
| нарушение должностными лицами предприятий, физическими лицами - предпринимателями, которые используют наемный труд, сроков и объемов уплаты страховых взносов, укрывательство (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы, неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности относительно страховых взносов, несвоевременное информирование Фонда о численности работников, годовом фактическим объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии, несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях, которые произошли на предприятии, об изменениях технологии работ или вида деятельности предприятия - влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 н.м.д. Уклонение физических лиц, которые не имеют статуса предпринимателей и используют наемный труд, от подачи заявления о взятии на учет в Фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, укрывательство (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы, нарушение сроков и объемов уплаты страховых взносов, неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности относительно страховых взносов, несвоевременное информирование Фонда – влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 н.м.д. Те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за такие же нарушения, - влекут за собой наложение штрафа от 10 до 20 н.м.д. (статья 165 КоАП) |
нарушение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, физическими лицами, которые используют наемный труд, срока регистрации как плательщика страховых взносов, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов - влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которого на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за одно из отмеченных правонарушений, - наложение штрафа от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (статья 165 КоАП) |
уклонение должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, физических лиц, которые используют наемный труд, от регистрации как плательщика страховых взносов, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов, а также нарушения порядка использования этих средств - влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которого на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за одно из отмеченных правонарушений – наложение штрафа от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (статья 165 КоАП) |
И еще один вопрос требует дополнительного рассмотрения: сроки уплаты страховых взносов при выплате заработной платы два раза в месяц. К сожалению согласованности в данном вопросе у фондов нет.
Так Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания давним Письмом “Относительно уплаты страхователями страховых взносов в Фонд” от 08.12.2003 г. № 01-1635 ссылаясь на пунктом 4.12 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной Постановлением правления Фонда от 20 апреля 2001 года № 12, разъяснил, что “страховые взносы платятся юридическими лицами в день получения средств на оплату труда в учреждениях банков, а при проведении оплаты труда из наличной выручки или натуроплатой плательщики обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд.
Таким образом, срок уплаты страховых взносов на социальное страхование от несчастного случая наступает каждый раз при получении страхователем средств на оплату труда в учреждениях банков или проведении оплаты труда из наличной выручки или натуроплатой”.
К такому выводу Фонд пришел в 2003 году, основываясь на статье 47 Закона № 1105: “Страхователь осуществляет страховой взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев в порядке и сроки, которые определяются страховщиком”.
А чтобы не было неоднозначности Фонд (т. е. страховщик) затем еще и внес изменения в п. 4.12 Инструкции № 12 Постановлением № 26 06.07.2005 г., что привело к следующей формулировке:
“Страховые взносы платятся:
- страхователями - работодателями - в день получения средств на оплату труда в учреждениях банков. Предприятия, которые осуществляют выплату заработной платы на текущие счета физических лиц в учреждениях банков, платят страховые взносы в Фонд в день перечисления средств на лицевые счета.
В случае выплаты заработной платы за первую половину месяца страхователь одновременно с получением отмеченных сумм платит страховые взносы, начисленные на сумму этих выплат”.
Все гораздо приятнее с двумя остальными фондами.
Министерство труда и социальной политики Украины Письмом от 27.10.2006 г. № 676/020/99-06 разъяснило:
“Порядок уплаты страховых взносов осуществляется согласно Закону Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” (п. 3 ст. 17) и Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.01.2001 г. № 30/5221, с изменениями (пп. 5.6 п. 5), которыми предусмотрено, что работодатели и застрахованные лица уплачивают страховые взносы один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда”.
И Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности в Письме от 01.11.2006 г. № 02-24-2212, ссылаясь на Закон № 2240 и Инструкцию о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной Постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16, разъяснил:
“Частью первой ст. 23 Закона № 2240 и п. 4.3 раздела 4 Инструкции № 16 определено, что страхователи-работодатели уплачивают в Фонд разницу между начисленными для работодателей и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. Перечисление указанных сумм путем безналичных расчетов осуществляется страхователями-работодателями один раз в месяц - в день, установленный для получения в учреждениях банка денежных средств на оплату труда за соответствующий период.
Согласно п. 4.4 раздела 4 Инструкции № 16 определено, что в случае выплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Учитывая указанное, страхователь-работодатель не обязан перечислять страховые взносы в Фонд в день выплаты заработной платы за первую половину месяца”.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.", № 7, 9 февраля - 15 февраля 2007