Комментарий к Письму ГНАУ от 02.03.2007 г. № 4241/7/16-1517-26
В данном письме наибольший интерес представляют пункты 4 и 5, в которых рассказывается об особенностях налогообложения при реорганизации предприятия путем выделения. В частности, авторы письма указывают, что по разделительному балансу можно передавать отрицательное значение объекта налогообложения, которое в дальнейшем будет учитываться правопреемником при определении его объекта налогообложения. Такие выводы сделаны на основе положений Гражданского кодекса, поскольку в Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий” этот момент никак не описан.
К сожалению, письмо не затронуло вопроса о праве вновь созданного путем реорганизации предприятия на валовые затраты по запасам, переданным в соответствии с разделительным балансом. Новое предприятие не понесло расходов на их приобретение, а значит, по умолчанию оно не имеет и права на валовые затраты по ним. На практике в подобных ситуациях налоговики нередко вообще ставят вопрос о включении стоимости таких запасов в валовые доходы, расценивая их как бесплатно полученные. На наш взгляд, это неправомерно.
В отношении НДС интересно, что передача активов предприятия согласно разделительному акту при его реорганизации путем выделения не может, по мнению ГНАУ, рассматриваться как поставка товаров (услуг) и, соответственно, не является объектом обложения НДС. Причем из п. 4 письма следует, что отсутствуют правовые основания и для корректировки налогового кредита в связи с передачей активов, которая не является объектом налогообложения.
К сожалению, ГНАУ “забыла” указать, применяется ли в данном случае механизм условной продажи таких активов в соответствии с п/п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Напомним, что в соответствии с указанной нормой, если товары (услуги), при приобретении которых был сформирован налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения, то с целью налогообложения они считаются проданными по их обычной цене, но не ниже цены их приобретения (изготовления), в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования. Получается, что формально операция по передаче активов при реорганизации предприятия должна приводить к возникновению налоговых обязательств.
Отметим, что порядок налогового учета при реорганизации предприятия практически не урегулирован в налоговом законодательстве, всевозможных явных и скрытых ловушек в нем великое множество. Поэтому к таким процедурам лучше приступать только после серьезной проработки всех деталей со специалистами, имеющими достаточно высокую квалификацию и соответствующий опыт в данной сфере.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 17/2007 (№ 225), от 22.04.2007 г.