Комментарий к Письму ГНАУ от 22.03.2007 г. № 1370/6/17-0715
“Об исполнении частным нотариусом
обязанностей налогового агента” (извлечение)
ГНАУ разъяснила ряд неурегулированных моментов, касающихся налогообложения операций по продаже физлицами своего имущества.
Продажа объектов недвижимости
Во-первых, количество продаж таких объектов в налоговом году проверяется нотариусами по данным Государственного реестра сделок. Если такой информации в Госреестре нет, то используются данные, указанные налогоплательщиком-продавцом в заявлении нотариусу. Напомним, что в случае продажи более одного объекта недвижимости в течение налогового года полученный доход облагается по ставке 5% независимо от площади проданного объекта.
Во-вторых, ГНАУ разъяснила, что при продаже части жилого дома, выделенной в отдельный объект собственности, можно применять нормы ст. 11 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Такое разъяснение весьма актуально, поскольку непосредственно в тексте Закона часть жилого дома не упоминается (там говорится лишь о “части квартиры”). Так что налогоплательщики могут воспользоваться, в частности, положениями п. 11.1 Закона и, продавая впервые в налоговом году часть жилого дома, не платить налог с полученного дохода (при условии, конечно, что площадь продаваемой части не превышает 100 кв. м).
Правда, хотим обратить ваше внимание на то, что комментируемое письмо не имеет статуса налогового разъяснения, а значит, не защищает налогоплательщиков от ответственности.
Продажа объектов движимого имущества
До создания единого информационного ресурса транспортных средств количество продаж легковых автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и моторных (парусных) лодок в налоговом году проверяется нотариусами исключительно на основании самостоятельного определения (заявления) физическим лицом - налогоплательщиком очередности такой продажи с указанием этого в соответствующем пункте договора купли-продажи.
Контролировать количество продаж таких объектов налоговики будут, скорее всего, исходя из информации, предоставленной им нотариусами и органами регистрации транспортных средств (прежде всего ГАИ). Напомним, что если в налоговом году продано более одного из перечисленных объектов, доход от такой продажи облагается по ставке 15%.
При этом налогообложение операций по продаже или мене объектов движимого имущества осуществляется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной в порядке, предусмотренном Законом Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине”. Нотариусы, безусловно, не преминут воспользоваться этим указанием ГНАУ и будут требовать проведения оценки. Но поскольку в большинстве случаев при продаже движимого имущества нотариальное оформление договоров не требуется, то и оценивать такое имущество будут не часто.
Теперь об оценке продаваемого имущества в целях налогообложения. Напомним, что согласно п/п. 11.2.3 Закона такую оценку должен осуществлять уполномоченный орган, который на сегодняшний день еще не определен. Поэтому начислять налог следует исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже стоимости такого имущества, указанной в справке бюро технической инвентаризации. Это, конечно, положительный момент, так как при заключении сделки нотариусу достаточно будет предъявить справку БТИ. А принудить гражданина платить за оценку кому-то еще ни нотариус, ни налоговики не смогут. В гражданско-правовых сделках по земельным участкам используется экспертная денежная оценка.
Сергей Козлович, директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 21/2007 (№ 229), от 30.05.2007 г.