Единоналожный критерий по выручке считают за
прошлый календарный год независимо от
системы налогообложения
ВОПРОС: Физическое лицо - плательщик единого налога собирается с четвертого квартала 2007 года вернуться на общую систему налогообложения и стать плательщиком НДС, чтобы не достичь предела в 500 тыс. грн. Можно ли с 1 января 2008 года снова стать плательщиком единого налога и сняться с регистрации плательщиком НДС?
ОТВЕТ: Если частный предприниматель в IV квартале перейдет на общую систему налогообложения, но будет продолжать получать выручку, размер которой за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года превысит 500 тыс. грн., то с 1 января 2008 года он не сможет быть единоналожником.
Дело в том, что с целью соблюдения критерия по выручке берется выручка за год независимо от того, на какой системе налогообложения работал предприниматель (п. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99). Под словом “год” подразумевается календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря (постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507).
Допустим, выручка единоналожника за три квартала составит 450 тыс. грн., а в четвертом квартале, находясь на общей системе налогообложения, предприниматель получит еще 100 тыс. грн. (поскольку заявление на применение упрощенной системы подается за 15 дней до начала следующего года, выручка за вторую половину декабря рассчитывается прогнозно). В заявлении на применение упрощенной системы налогообложения должна указываться совокупная выручка от реализации 550 тыс. грн. Понятно, что при такой выручке предпринимателю откажут в применении упрощенной системы налогообложения в 2008 году.
Если же предприниматель перейдет на общую систему налогообложения и не будет получать выручку и в итоге не превысит “500 тыс.” предел, то предприниматель сможет быть единоналожником в 2008 году. При таком подходе предприниматель сможет сэкономить на сумме единого налога за квартал (если на общей системе у предпринимателя не будет поступлений, то налог с доходов платить не придется). Если же предприниматель останется на едином налоге, то единый налог придется платить даже при отсутствии выручки.
Рассмотрим еще одну ситуацию: если предприниматель I квартал проработал на общей системе налогообложения и хочет перейти на уплату единого налога со II квартала. Теоретически можно утверждать, что в заявлении на применение упрощенной системы налогообложения должна указываться выручка с начата календарного года (т. е. только за первый квартал). Именно это предусмотрено в форме заявления, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599. И в свое время такая практика существовала. Однако сейчас при получении Свидетельства в середине года во внимание принимается выручка за прошлый календарный год (письмо ГНАУ от 23.12.2004г. № 25067/7/17-3117, письмо Госпредпринимательства от 25.04.2007 г. № 2987). Поэтому если за прошлый календарный год ваша выручка превысила допустимую величину, то в середине текущего года вам свидетельство единоналожника не выдадут.
Вывод. Если предприниматель сейчас является плательщиком единого налога и хочет остаться его плательщиком в 2008 году, то ему нельзя превысить выручку в размере 500 тыс. грн. совокупно за 2007 год. При этом есть немало способов минимизировать получение наличных средств, находясь на едином налоге, например, отсрочка платежа.