При возврате предоплаты корректировка налогового кредита
производится в момент фактического возврата денег даже в том случае,
если продавец в момент возврата уже не является плательщиком НДС
ВОПРОС: В 2005 г. предприятие осуществило предоплату за подрядные работы и увеличило налоговый кредит соответствующего отчетного периода. В 2007 г. подрядчиком возвращена предоплата, однако он уже не является плательщиком НДС. Должно ли предприятие откорректировать налоговый кредит?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 4.5 ст. 4 (от 03.04.97 г.) Закона № 168/97-ВР (“О налоге на добавленную стоимость”) корректировке подлежат суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя в случае:
если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен;
возврата товаров лицу, которое их предоставило.
Что касается авансовых сумм, по которым не состоялись поставки товаров (услуг), то корректировка налогового кредита покупателя нормами данного пункта не предусмотрена.
Тем не менее п/п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 указанного Закона установлено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 (то есть 20 %) и ст. 8-1* данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Поскольку в хозяйственной деятельности предприятия-покупателя уже не будут использоваться подрядные работы, то оно должно откорректировать налоговый кредит в том налоговом периоде, в котором произошел возврат денежных средств, несмотря на то что продавец на момент возврата уже не является плательщиком НДС.
________________________
* Действие ст. 8-1 приостановлено до 01.01.2008 г. Законом от 19.10.2006 г. № 273-V.
“Бухгалтер” № 24, июнь (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201