Легко заповнюємо - швидко подаємо
декларацію з податку на прибуток

Для складання звітності за результатами податкових періодів за календарний квартал, півріччя, три квартали, рік наказом ДПАУ № 143 затверджена форма декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Декларація), додатки до неї, форма уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок і порядок їх заповнення.

Наказом ДПАУ від 12.10.2005 р, № 448 до декларації з податку на прибуток підприємства і порядку її складання були внесені зміни, а деякі додатки викладені в новій редакції. Декларація з урахуванням внесених змін уперше подавалася за податковий період - 2005 рік.

Згідно з п. 3.1 Порядку № 143 Декларація складається з;

- заголовної та двох основних частин;

- десяти додатків, з яких сім (К1 - К7) подаються щокварталу, у тому числі за рік, а три (Р1 - РЗ) - виключно за рік.

Порядок заповнення додатків К2, К4, К5, К6, К7, Р1, Р2, РЗ визначається формами цих додатків. Показники, відображені в Декларації та у відповідних додатках з однаковим кодом рядків, повинні збігатися.

Заголовна частина Декларації містить відомості про підприємство, що надає Декларацію, тому на її заповненні зупинятися не будемо.

Зупинимося на заповненні першої з основних частин.

Рядок заповнюється на підставі:

- ст. 4 Закону про оподаткування прибутку;

- п. 5.9 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку.

Значення рядка 01 дорівнює сумарному показнику рядків 01.1 - 01.6 Декларації.

У цьому рядку відображається валовий дохід від усіх видів діяльності. У складі показників цього рядка повинні знайти відображення також доходи від видів діяльності, що пільгуються або звільнені від оподаткування згідно з п.п. 7.12, 7.13, 7.20, 18.1, ст. 19 Закону про оподаткування прибутку. У подальшому сума такого прибутку, звільненого від оподаткування відповідно до перелічених норм, включена до складу рядка 01 Декларації, відображається в рядку 10 і вираховується з об'єкта обкладання, показаного в рядку 08.

Наприклад, доходи, витрати, суму амортизаційних відрахувань від видавничої діяльності, що пільгується, платник повинен показати у складі показників відповідних рядків Декларації (рядки 01, 04, 07), Тобто прибуток від видавничої діяльності ввійде до складу загального об'єкта оподаткування (рядок 08). А потім сума прибутку від такого виду діяльності, що звільнена від оподаткування, знайде відображення в рядку 10 Декларації, зменшуючи загальний об'єкт оподаткування в цілому по підприємству.

Рядок заповнюється на підставі пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку.

Згідно з цим підпунктом до валового доходу включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), утому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первісного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації).

До цього визначення слід уточнити, що оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами регламентується п. 7.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку. Результати цих операцій, згідно з Порядком № 143, повинні відображатися по рядку 01.4 Декларації. Не відображаються в рядку 011 доходи від продажу основних фондів, нематеріальних активів, послуг з оренди основних фондів, землі (їх місце в рядку 01.6), а також доходи від виконання довгострокових договорів (рядок 01.3).

З урахуванням інших передбачених Порядком № 143 обмежень вимоги до заповнення рядка 01.1 можна сформулювати в такий спосіб: у рядку 01.1 треба відображати валовий дохід від продажу товарів (робіт, послуг), що враховується “у загальному порядку” без застосування спеціальних норм, викладених в інших підпунктах і статтях Закону про оподаткування прибутку.

У цьому рядку також треба відображати доходи від реалізації періодичних (передплатних) видань, у разі коли платник податку, з пп. 7.10.12 п. 7.10 ст. 7 про оподаткування прибутку, застосовує порядок їх такий повинен бути обумовлений розпорядчим документом по підприємству (лист ДПАУ від 1105.2004 р. № 3666/6/1116) і поширюватися тільки на виконавців. Замовники, тобто передплатники, відносять вартість передплати періодичних видань до складу валових витрат у повному обсязі.

Рядок на підставі п. 5.9 оподаткування прибутку, При заповненні цього рядка заповнюється таблиця 1 додатка К1/1. Показник зі знаком “ - ” рядка А графи 6 зазначеної таблиці переноситься в рядок 01,2 Декларації без зазначеного знака. Тобто тут відображається перевищення балансової вартості запасів на кінець звітного періоду над балансовою вартістю на початок звітного періоду (приріст).

Під запасами для цілей податкового обліку приросту (убутку) розуміють товари (крім активів, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировина, матеріали, комплектуючі вироби, напівфабрикати та малоцінні предмети, а також малоцінні необоротні активи (податкову малоцінку).

В обліку за п. 5.9 беруть участь тільки ті запаси, вартість яких включається до валових витрат. Тому вартість деяких запасів, через специфіку їх обліку, братиме участь у перерахунку не повністю. Наприклад, до них відносяться ПММ для легкових автомобілів (50 % відносяться до валових витрат за пп. 5.4.10), товари з офшорних зон (85 % - до валових витрат, п. 18.3), запаси для рекламних акцій (2 % від прибутку минулого року включаються до валових витрат, пп. 5.4.4).

Перерахунку підлягає балансова вартість запасів, визначати яку треба за правилами бухгалтерського обліку згідно з П(С)БО 9.

При розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у складі незавершеного виробництва і залишках готової продукції приймають тільки так звану матеріальну складову. При заповненні таблиці 1 додатка К1/1 слід звернути увагу на те, що в графу 3 вноситься значення балансової вартості на початок року. Ці показники будуть однакові в усіх деклараціях за поточний рік. У графу 4 вноситься сумарне значення показника за звітний період (квартал, півріччя, 3 квартали, рік). У графу 5 вноситься значення балансової вартості по відповідному рядку запасу на останню дату звітного періоду. Внаслідок такого порядку приріст (збиток) балансової вартості запасів у Декларації відображається наростаючим підсумком.

Рядок заповнюється на підставі п. 7.10 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.

У рядку відображається сумарна величина доходу за звітний період за всіма контрактами, оподаткування яких ведеться відповідно до вимог цієї статті Закону про оподаткування прибутку. Платник податку може самостійно обрати таку форму для обліку результатів діяльності за всіма контрактами, що підпадають під визначення “довгострокових”, або за деякими з них. Правила оподаткування довгострокових договорів застосовуються також до операцій з передплати періодичних видань, оперативного лізингу, оренди землі та житлових приміщень у разі попередньої оплати таких операцій на строк, що перевищує звітний період (квартал) (пп. 7.10.12 Закону про оподаткування прибутку). Однак відображати доходи від цих операцій у додатку К2 і рядку 01.3 не потрібно, тому що вони не є довгостроковими договорами за визначенням пп. 7.10.12 Закону про оподаткування прибутку. Як випливає з норм цього Закону, а також роз'яснень податкових органів (лист ДПАУ від 16.10.2003 р. № 4969/Х/15-1116), платник податку, який обрав особливий порядок оподаткування для визначених ним договорів (контрактів) як довгострокових, не вправі його змінити і повинен застосовувати його до повного виконання таких договорів.

Значення в рядок 01.3 Декларації переноситься з рядка 01.3 додатка К2.

Рядок заповнюється на підставі п. 7.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.

Значення в рядок 01.4 Декларації переноситься з рядка 01.4 додатка К3.

Урегульованим можна вважати питання обліку від'ємного фінансового результату від операцій торгівлі цінними паперами, що утворився станом на 1 січня 2003 року.

У листі від 14.012004 р. № 177/6/23-4315 ДПАУ погодилася з тим, що від'ємний фінансовий результат від операцій торгівлі цінними паперами, що утворився станом на 1 січня 2003 року, враховується у зменшення фінансових результатів від операцій з відповідними видами цінних паперів та деривативів майбутніх звітних періодів до повного погашення.

Не можна не відзначити ще одне питання обліку окремих цінних паперів, що виникло у 2004 році, - облігації державної позики, видані платникам податку у рахунок бюджетної заборгованості за ПДВ. На думку ДПАУ, висловлену в листі від 31.08.2004 р. № 16666/7/15-1117, оскільки платник податку, який отримав облігації у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості, не сплатив їх емітенту (державі) суму коштів як компенсацію вартості цих облігацій, то на нього положення пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку не поширюються і цей платник не має права на відображення в окремому податковому обліку цінних паперів, витрат на придбання облігацій.

Закон про оподаткування прибутку слово “отримання” використовує для позначення події, наприклад: подія - перерахування коштів або подія - отримання результатів робіт (послуг). Платник податку дійсно отримує облігації у рахунок погашення бюджетної заборгованості за ПДВ, але це - одна з подій, вчинених в операції їх придбання. Термін “придбання” у Законі про оподаткування прибутку використовується в тому розумінні, що це операція продажу, яка відображається у податковому обліку покупця. Отримання облігацій у рахунок погашення бюджетної заборгованості - це їх придбання зі спеціальними умовами розрахунку. Держава винна платнику податку певну суму коштів, яку він раніше надміру перерахував у вигляді ПДВ. Держава запропонувала платнику податку отримати борг облігаціями, а надміру перераховану суму зарахувати в оплату цих облігацій, і платник податку погодився, 3 цього випливає, що подія “отримання облігації, у рахунок погашення бюджетної заборгованості за ПДВ” означає здійснення відразу двох подій; власне отримання облігації та обопільне визнання (платником податку і державою) того факту, що надміру перераховані до бюджету кошти у вигляді ПДВ з моменту отримання облігацій вважаються отриманими в оплату цих облігацій.

Таким чином, платник податку несе витрати за придбанням облігацій держпозики, а оскільки така облігація є цінним папером, то їх облік ведеться згідно з п. 7.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку і відповідно відображається в додатку К3. Загальний фінансовий результат від операцій з цінними паперами визначається підсумовуванням позитивних значень (сум прибутку) від операцій за кожним видом цінних паперів.

Від'ємний фінансовий результат (збитки), що виник при проведенні операцій за кожним окремим видом цінних паперів, при визначенні фінансового результату за звітний період не зменшує прибуток, отриманий за іншими видами цінних паперів. Ці збитки враховуються в наступних податкових періодах при визначенні фінансових операцій з відповідними цінних паперів.

Рядок заповнюється на підставі п.8.9 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку.

Платник податку веде облік операцій з купівлі та продажу по кожному окремому об'єкту ності. Позитивний фінансовий результат від цих операцій (різниця між сумою доходу, отриманого в результаті продажу, і сумою витрат, пов'язаних з купівлею такого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації) у періоді продажу включається до валових доходів. Особливість полягає в тім, що від'ємний фінансовий результат (витрати за придбанням перевищують доходи від продажу) надалі ніде не враховується і погашається за рахунок власних джерел платника податку. Величини доходу від продажу, витрат, понесених при купівлі, а також коефіцієнт індексації вносяться у відповідні рядки графи 3 таблиці 4 додатку К1/1, Розрахований за цими показниками прибуток вноситься в рядок 01.5 графи 3 ці таблиці і переноситься в рядок 01.5 Декларації. Усі значення і розрахунки робляться сумарним (наростаючим) підсумком за весь звітний період.

Рядок заповнюється на підставі пп. пп. 4.1.2 - 4.1.6, крім пп. 4.1.5 п. 4.1 ст.4 Закону про оподаткування прибутку,

У цей рядок вносяться підсумковим значенням доходи від операцій, які не були враховані в попередніх рядках Декларації. До основних з них можна віднести:

- доходи від здійснення банківських операцій та операцій з надання фінансових послуг. До найбільш численного виду таких доходів відносяться проценти, нараховані на залишки за поточними рахунками та за депозитними вкладами (пп. 4.1.2);

“ курсові різниці, що включаються до валового доходу у податковому обліку при перерахунку валютної заборгованості та/або валютних коштів, які числяться на банківському рахунку платника та /або у його касі на кінець звітного періоду (пп. 4.1.3, пп. 7.3.3);

- прибуток від продажу основних фондів: перевищення виручки від продажу об'єкта основних фондів групи 1 над його балансовою вартістю, перевищення виручки від продажу об'єкта основних фондів груп 2, 3, 4 над балансовою вартістю відповідних груп (пп. 4.1.3, п. 7.5, пп. 8.4.3, пп. 8.4.4);

- доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди) (пп. 4.1.4);

- прибуток від продажу нематеріальних активів: перевищення виручки від продажу нематеріального активу над його балансовою вартістю ( пп. 4.1.3, п. 7.5, пп. 8.4.3);

- доходи від продажу невиробничих фондів (пп. 8.4.1);

- суми отриманої безповоротної фінансової допомоги (пп. 1.22.1, пп. 4.1.6);

- суми умовних процентів, нарахованих на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від платника податку на прибуток;

“ суми отриманої поворотної фінансової допомоги (у разі неповернення її на кінець звітного періоду) від осіб, які не є платниками податку на прибуток або застосовують іншу ставку податку ( пп. 4.1.6);

- вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді (пп. 4.1.6);

- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її спиг сання, якщо вона була попередньо включена до валових витрат кредитора;

- сума заборгованості, не стягнена після закінчення строку позовної давності;

“ доходи з інших джерел, визначені пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4;

- доходи від бартерних операцій (п. 7.1 ст. 7);

- доходи від операцій з розрахунками в іноземній валюті. Слід звернути увагу, що доходи, отримані від продажу товарів (робіт, послуг) в іноземній валюті, відображаються в рядку 01.1. У рядку 01.6 відображаються тільки доходи від продажу іноземної валюти та доходи, отримані в результаті перерахунку курсової різниці за заборгованостями в іноземній валюті (п. 7.3 ст. 7);

- доходи від операцій з пов'язаними особами. Сюди входять й доходи від операцій продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, отримані (розраховані) з урахуванням вимог п. 7.4 ст.7 Закону про оподаткування прибутку;

- доходи від спільної діяльності на території України (п. 7.7 ст.7);

- доходи від операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями. Сюди ж входять й доходи від операцій лізингу (оренди), порядок податкового обліку яких регламентується пп. 7.9.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку.

Рядок включає підсумкове значення рядків 02.1 - 02.3 і заповнюється відповідно до вищенаведеної формули.

Рядок заповнюється на підставі п. 5.10 ст.5 Закону про оподаткування прибутку. Значення рядка може бути позитивним у разі збільшення вартості раніше проданих товарів або від'ємним у разі зменшення їх вартості, а також у разі повернення товару покупцем. Якщо таке зменшення відбувається в одному звітному періоді, то цей рядок можна не заповнювати: підсумкова сума валового доходу відображається в рядку 01.1.

Рядок заповнюється на підставі пп. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку.

У рядку відображається сума помилки у визначенні валового доходу минулих періодів. Неврахований раніше валовий дохід відображається зі знаком “+”, надміру врахований - зі знаком “-”. При заповненні цього рядка рекомендується додати до Декларації пояснення, в якому вказати - за який період і по якому рядку була допущена помилка, її суть і причина. Якщо самостійно виявлена помилка призвела до недоплати податку до бюджету, то платник повинен нараховувати 5% штрафу, який відображається в рядку 22 Декларації,

Рядок заповнюється на підставі ст. 12 Закону про оподаткування прибутку з урахуванням п.п. 5 і 10 Перехідних положень Закону № 349.

Значення цього рядка переноситься з додатка К4, у якому відображається і додаткова інформація, перелічуються документи, на підставі яких зроблено розрахунок, і норми ст. 12 Закону про оподаткування прибутку, відповідно до яких відображено валовий дохід. Оскільки значення рядка наводиться наростаючим підсумком, то в додатку К4 повинна бути наведена уся інформація, викладена в попередніх додатках К4, і за необхідності додана нова.

Додатково зазначимо, що разом з додатком К4 платник податку-продавець, відповідно до пп. 12.1.4 п. 12.1 ст 12 Закону про оподаткування прибутку, повинен надати податковому органу первинні документи, що підтверджують наявність дебиторсько-кредиторської заборгованості.

Листом ДПАУ від 11.02.2004 р. № 2247/7/15-1117 передбачено спеціальний порядок перевірки відомостей, що відображаються по рядку 02.3 Декларації і додатку К4. З метою недопущення втрат бюджету, в разі коли в додатку К4 платник податку задекларував збільшення валових витрат, орган державної податкової служби, в якому перебуває на обліку такий платник податку, повинен надіслати до органу державної податкової служби за місцезнаходженням (місцем реєстрації) платника податку контрагента (іншої сторони договору) повідомлення про збільшення валових витрат разом з копією додатка К4 і документами, на підставі яких відбулося коригування валових витрат. Надходження вищезазначеного повідомлення може бути підставою для проведення позапланової виїзної перевірки контрагента.

Особливість заповнення додатка К4 полягає також у тім, що на кожний контракт, по якому регулюється заборгованість, заводиться окремий додаток (як особова справа) і ведеться до повного вирішення питання щодо цієї заборгованості (тобто погашення заборгованості або визнання її безнадійною у встановленому порядку).

Рядок заповнюється відповідно до вищенаведеної формули.

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон № 349 - Закон України від 24.12.2002 p. № 349-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”

Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143

П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246

“Консультант бухгалтера” № 27 (411) 02 липня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей