ГНАУ предлагает всяческие
оригинальности для усовершенствования НДС
Основная проблема администрирования налога на добавленную стоимость на сегодняшний день лежит в законодательной плоскости и налоговом судопроизводстве.
Размеры налогов являются довольно умеренными, а порядок их взимания удобным и прозрачным* Кроме того, экономическая ситуация дает все основания для рыночного роста бизнеса.
К сожалению, этим не воспользовались плательщики налогов, а многие из них прибегли к масштабной оптимизации и уклонению от уплаты налогов, даже путем мошеннических действий.
Поэтому для урегулирования этих проблем и стабильности законодательных норм необходимо ввести Налоговый кодекс.
Проект Налогового кодекса разработан на основе Концепции реформирования налоговой системы Украины (утвержденной распоряжением Кабинета Министров Украины от 19.02.2007 № 56-р), требований Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость и национальных прецедентов, что очень важно для каждой страны.
С целью ослабления налогового давления проектом предусматривается поэтапное снижение ставки налога на добавленную стоимость до 17 %. Так, в соответствии с “Переходными положениями” проекта Налогового кодекса Украины в 2008 году предусмотрен размер ставки налога в размере 19 %, в 2009 году - 1 8%, а начиная с 2010 года - 17 %.
Практика возмещения налога на добавленную стоимость, поведение плательщиков налогов и налоговая позиция судопроизводства диктуют принятие таких норм, которые являются приоритетными, и в частности, вменение в обязанности плательщика отчитываться перед государством не только декларацией, но и представлять вместе с ней реестр выданных и полученных налоговых накладных.
Такая норма и предусмотрена разделом V “Налог на добавленную стоимость” проекта Налогового кодекса, а именно: представление плательщиками налога на добавленную стоимость вместе с налоговой отчетностью за соответствующий отчетный период реестров полученных и выданных налоговых накладных с целью автоматизированной сверки налоговых накладных у продавца и покупателя.
Согласно действующему законодательству ведение этих реестров плательщиками является обязательным и в настоящее время такие реестры уже ведутся плательщиками в документальном или электронном виде по форме, зарегистрированной в Минюсте. Дополнительно лишь требуется данную информацию передать в налоговые органы.
Наличие в органах налоговой службы автоматизированной системы электронных реестров налоговых накладных даст возможность уменьшить время проведения встречных проверок, автоматическую обработку налоговых рисков за счет автоматизации проверок, уменьшить количество “встречных” проверок и вмешательство налоговых органов в деятельность плательщиков.
Для удобства плательщиков будет уменьшен бумажный документооборот между органами ГНС и плательщиками налогов, сокращены накладные расходы и сроки передачи налоговых накладных и налоговой отчетности. Это также высвободит время плательщиков налога, поскольку личное посещение ГНИ для представления отчетности будет заменено на электронное ее представление вместе с реестром налоговых накладных.
ГНА Украины обеспечит плательщиков налогов бесплатным программным обеспечением для формирования, представления и хранения налоговой отчетности и реестра электронных накладных в электронном виде.
При этом отсекаются так называемые “эмитенты” налоговых накладных и “губки”, которые эти накладные поглощают.**
Существенных изменений также требует усовершенствование системы регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, особенно добровольной.
По состоянию на 1 мая 2007 года из 287 тысяч зарегистрированных плательщиков налога на добавленную стоимость 185 тысяч плательщиков налога имеют объемы налогооблагаемых операций, не превышающие 300 тысяч гривень, из которых 108 тысяч плательщиков имеют объемы налогооблагаемых оборотов, не превышающие 60 тыс. грн. Таким образом, из общего количества зарегистрированных плательщиков 64 процента плательщиков осуществили регистрацию в добровольном порядке.
Среди таких плательщиков нередко встречаются субъекты хозяйствования, задействованные в схемах минимизации налоговых обязательств.
В связи с вышеуказанным имеется настоятельная необходимость ввести норму, согласно которой добровольная регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость осуществляется при условии предоставления таким лицом финансовых гарантий.***
Кроме того, проект Налогового кодекса не предусматривает возможность осуществлять регистрацию плательщиков налога путем подачи регистрационного заявления по почте и предусматривает осуществление регистрационного визита налоговым органом лица, изъявившего желание зарегистрироваться или подлежащего обязательной регистрации.
В соответствии с требованиями правила первого события для возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, плательщики налога, как правило, в конце отчетного периода, с целью оптимизации налоговых обязательств и налогового кредита, производят перечисление средств плательщику налога, который на дату зачисления средств на текущий счет в банке выписывает налоговую накладную своему контрагенту, но отгрузку товаров не производит. Такая налоговая накладная дает право на налоговый кредит другому плательщику налога, в результате чего у него за соответствующий отчетный период эта сумма налога может быть заявлена к возмещению или (дает возможность) минимизировать налоговые обязательства за соответствующий период.
Информация, поступающая от региональных налоговых органов свидетельствует о массовом увеличении таких фактов, в результате чего плательщики налога, имеющие миллионные обороты, декларируют либо отрицательное значение налога, либо сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.
Следовательно, требует уточнения дата выдачи покупателю налоговой накладной, а именно предусмотреть выдачу покупателю налоговой накладной на дату осуществления отгрузки товаров (составления акта предоставленных услуг).****
В ситуации, сложившейся в Украине с использованием схем минимизации налоговых обязательств, является насущным введение принципа сбалансированности налога на добавленную стоимость путем возмещения сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в Государственный бюджет, и исключение возможности умышленного незаконного возмещения налога.
Такая мера обусловлена необходимостью защитить интересы государства и добросовестных плательщиков налогов от умышленных противоправных действий субъектов, безосновательно заявляющих суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из Государственного бюджета.
С учетом вышеуказанного проектом Налогового кодекса Украины предусмотрен запрет включать в состав налогового кредита суммы налога на добавленную стоимость, не подтвержденные погашенными налоговыми накладными.
С этой целью налоговая накладная считается погашенной в случае включения ее в реестры выданных и полученных налоговых накладных, в налоговую декларацию за соответствующий отчетный период, по которой осуществлены полные расчеты с бюджетом.*****
Кроме того, разделом “Налог на добавленную стоимость” проекта предусматриваются следующие направления реформирования налога на добавленную стоимость:
В рамках реализации стратегии инновационно-инвестиционного развития Украины предусмотрены:
- усовершенствование порядка возмещения для экспортеров, плательщиков, имеющих значительные инвестиционные расходы и осуществляющих деятельность, связанную с сезонной закупкой товаров;
усовершенствование порядка возмещения налога на добавленную стоимость вновь созданным плательщикам налога (предусматривается возмещение уплаченных сумм налога, накопленных в течение первых 12 календарных месяцев);******
- усовершенствование порядка погашения налоговых векселей (предусмотрено погашение их денежными средствами или суммами налога, заявленными к возмещению), поскольку действующий порядок погашения налоговых векселей значительно усложняет процедуру их администрирования и создает дополнительные неудобства для плательщиков, поэтому принято решение отказаться от введенного с июля 2005 года порядка их погашения;
- изменения механизма налогообложения сельскохозяйственных предприятий, а именно: применение специального режима налогообложения и ставки налога в размере 11 процентов, что дает возможность компенсировать налоговый кредит по приобретенным товарам и основным фондам.
-------------------------------------------------
* Странно: в Решении СНБОУ от 15.12.2006 г., утвержденном Указом Президента от 28.12.2006 г. № 1154/2006, говорилось о непрозрачности и неэффективности механизмов реализации Закона об НДС, а также о несовершенстве системы администрирования.
** Имеются в виду “фиктивные” и “буферные” фирмы.
*** Замечательная идея! Можно было бы еще ввести долговые ямы...
**** То есть good bye, первое событие - предоплата для налогового кредита! Для налоговых же обязательств первое событие Родине, очевидно, не мешает.
***** Интересно, а как покупатель узнает, что полученная им налоговая накладная является погашенной? Кто будет гасить налоговые накладные - почта?
****** По нашему мнению, это можно и сейчас пытаться делать.
“Бухгалтер” № 26, июль (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201