Нюансы исправления ошибок по налогу на прибыль

ВОПРОС: В годовой декларации о прибыли предприятия была допущена следующая ошибка:

Таким образом, по стр. 15 была завышена на 116 гри сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период. Как выяснилось, ошибка произошла из-за того, что в стр. 15 годовой декларации была вписана сумма из стр. 14 декларации за 9 месяцев, а не декларации за 11 месяцев. Подскажите, пожалуйста, каким способом лучше исправить данную ошибку и какие строки текущей декларации или уточняющего расчета для этого использовать?

ОТВЕТ: На наш взгляд, исправлять такую ошибку лучше посредством уточняющего расчета (УР). В подобных ситуациях - когда ошибка допущена в итоговых строках декларации - данный способ (“через УР”) представляется нам наименее путаным и наиболее наглядным. Тем более что речь идет об ошибке в декларации за прошлый год.

(Если же пытаться исправлять такую ошибку в текущей декларации (ТД) налогового периода, в котором ее обнаружили, то можно устроить себе дополнительные сложности, поскольку отражение итогов декларации в лицевом счете плательщика в ГНИ - дело мутное для плательщика и дело тонкое даже для самих налоговиков.

Ситуация, впрочем, не столь однозначна и зависит, в частности, от нрава местной ГНИ, поэтому вовсе отметать вариант исправления “через ТД” мы бы не стали - но об этом ниже.)

А теперь проанализируем динамику приведенной выше плательщиком “налогоприбыльной” цифири.

Исходя из вопроса по итогам 9-месячной декларации была заявлена (и проведена по лицевому счету в ГНИ) сумма налога в размере 2551 грн., и мы исходим из предположения, что по итогам 9-месячной декларации налог был предприятием “справно” (то есть в полной сумме и вовремя) уплачен в бюджет.

Далее, судя по цифрам, события развивались по следующему сценарию.

Два последующих месяца (октябрь и ноябрь) прошлого года были у плательщика убыточными, в результате сумма налога по стр. 14 немножко “сморщилась” - до 2435 грн. (в 11-месячной декларации).

Поэтому согласно результатам 11-месячной декларации отдел учета ГНИ, по идее, должен был провести по лицевому счету плательщика уменьшение НО по налогу на прибыль в сумме 116 грн., и в результате этого данная сумма налога автоматически должна была превратиться по лицевому счету в переплату.

Декабрь же месяц для плательщика - к несчастью? - выдался прибыльным, и итоговая годовая сумма налогового обязательства по стр. 14 составила 2442 грн., то есть по сравнению с предыдущей (11-месячной декларацией) “выдулась” на целых 7 грн.

Таким образом, вполне вероятно, что из-за допущенной плательщиком ошибки отделом учета ГНИ не были начислены по лицевому счету согласно годовой декларации упомянутые 7 грн. налога на прибыль.

Заметим, что, хотя по стр. 17 декларации появилась сумма налога к уплате (7 грн.), это не свидетельствует о том, что имела - место недоплата налога.

По нашему мнению, ошибка плательщика не привела к недоплате, а поэтому смелые плательщики вопрос о начислении и уплате 5 %-ной “самоисправительной” штрафной санкции решат отрицательно (для бюджета).

Обратите внимание, что вследствие допущенной ошибки годовое налоговое обязательство в декларации тоже занижено не было и отражено правильно и в полной сумме - 2442 грн. (К тому же у плательщика ранее имелась переплата налога (116 грн.) в виде суммы, уплаченной по итогам декларации за более прибыльные 9 месяцев прошлого года.)

Напомним, что финсанкция в размере 5 %, которой добровольно “сдающийся” плательщик должен “сам себя высечь” согласно п. 17.2 Закона “О порядке погашения...”, применяется только в случае, когда самовыявленная ошибка привела к занижению налогового обязательства, то есть к недоплате в бюджет. Недоплатой в бюджет и Закон “О порядке погашения...” (п/п. 17.1.3), и “штрафная” Инструкция ГНАУ* (п. 2.7) именуют “занижение суммы налогового обязательства” за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.

А мы уже обращали внимание читателей на то, что в рассматриваемом случае “сумма налогового обязательства за соответствующий базовый налоговый (отчетный) период” - то есть за предыдущий год - по декларации занижена не была и составила (и до, и после исправления), как ей и положено, - 2442 грн., которые плательщиком были полностью (и даже с лихвой) уплачены.

(В этом месте сделаем пару оговорок: во-первых, мы исходим из того, что плательщик не затребовал возврата переплаты на свой текущий счет, а во-вторых, надеемся, что налоговые результаты по итогам декларации за первый квартал сего года не “проели” соответствующую сумму** упомянутой переплаты и это не привело к возникновению - уже сейчас! - недоплаты.)

Однако мы вовсе не исключаем, что мнение местных налоговиков на этот счет может и не заблистать либеральностью. Возможно, они потребуют “накрутить” 5 % штрафа на сумму якобы заниженного налога, несмотря на то что сумма годового обязательства по налогу на прибыль указана правильно и на лицевом счете плательщика имеется переплата. Их при этом может не взволновать и тот факт, что плательщик не посвящен в особенности внутреннего ГНИ - учета (использования конкретных компьютерных программ) и методик разнесения данных из деклараций по лицевым счетам.

Что касается переплат по налогу на прибыль, то налоговики не настроены учитывать их при исправлении плательщиками ошибок для целей определения суммы недоплаты (см., например, письмо ГНАУ от 25.05.2001 г. № 6901/7/16-1117, а также п. 2.2 Информационного письма ВХС от 13.02.2002 г. № 01-8/155). В то же время они разрешают суммы переплат: пустить на погашение самовыявленной недоплаты и штрафа с нее.

В общем, в такой ситуации за обоснование “ненакручивания” 5 %-го штрафа сможет взяться не всякий плательщик.

Кстати, здесь еще можно дополнительно порассуждать на предмет того, допустил ли в данном случае плательщик ошибку, отражая по стр. 15 годовой декларации сумму из декларации за 9 месяцев. Ведь в Законе О Прибыли нигде не упоминается 77-месячный налоговый период и согласно его п. 11.1 предыдущим налоговым периодом по отношению к годовому будет как раз 9-месячный (“три квартала”). А дефективный 17-месячный налоговый период последние несколько лет (2004 - 2006) незаконно вводился соответствующими законами о Госбюджете. Правда, фискально настроенных налоговиков такие рассуждения сильно не поколеблют, однако судья (если дело до него дойдет), вполне возможно, их учтет.

Скажем так: по-хорошему, налоговики не должны бы требовать от плательщика уплаты 5 %-го штрафа.

Однако, если плательщик обитает в особо фискальной местности и в его ГНИ засели непробиваемые чинуши***, то, пожалуй, лучше провести исправление в ближайшей текущей декларации, чтобы: а) замилить кому надо глаза; б) ничего отдельно в бюджет не уплачивать (если исправляться с подачей УР, налоговики наверняка потребуют мгновенной уплаты и налога, и штрафа****). При этом наиболее удачным для целей исправления нам представляется использование стр. 15 текущей налоговой декларации (общую сумму по которой необходимо уменьшить на упомянутые 7 грн.; либо, если по этой строке вообще ничего не указывается, отразить по ней 7 грн. со знаком “-”).

При нормальном же раскладе, как мы советовали выше, уверенному в себе плательщику лучше исправлять ошибку через УР (и без 5 %-го штрафа). И самому плательщику, и налоговикам так будет понятнее.

Правда, заполнение УР в данной ситуации тоже имеет свои нюансы. Предлагаем провести отражение данных в УР к декларации за 2006 год следующим образом:

Уточняющий расчет (фрагмент)

----------------------------------------------------------

* Имеется в виду действующая редакция Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110.

** Заметим, что фактическая сумма переплаты (с учетом ошибки) составила 116-7= 109грн.

*** Ответ у которых в подобных ситуациях, как правило, один: “А у нас так в компьютерной программе заложено!”

**** Если на это не хватит суммы имеющейся у вас переплаты.

***** Неперенесение суммы из стр. 7.2 в стр. 7 УР и отсутствие суммы 5 %-го штрафа необходимо обосновать в пояснении (раскрытии) к данному УР отсутствием недоплаты.

Например: “Сумма недоплаты не указывается и сумма штрафа не начисляется, поскольку в данном случае налоговое обязательство отчетного периода (года), указанное в декларации, занижено не было и в связи с исправлением данной ошибки не изменяется”.

“Бухгалтер” № 26, июль (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей