КОНСУЛЬТУЄ ДПІ ШЕВЧЕНКІВСЬКОГО РАЙОНУ М.КИЄВА
Щодо включення до податкового кредиту
частини суми процентів за іпотечним кредитом
ПИТАННЯ: Хочу включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплаченої упродовж звітного податкового року. Як можу підтвердити, що придбане житло використовується як основне місце мого проживання?
Кредит брав у доларах США за ануїтетною схемою, відповідно в квитанціях на внесення коштів до каси - одна сума, з якої не видно, скільки в ній процентів, а скільки "основного боргу". Суму процентів визначено лише в графіку платежів, який є невід'ємною частиною кредитного договору. Чи достатньо в цьому випадку лише цієї квитанції з банку?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст.5 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платник податку (резидент, що має індивідуальний ідентифікаційний номер) має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року, зокрема в разі документального підтвердження витрат щодо сплати суми процентів за іпотечним кредитом. Розмір податкового кредиту розраховується за правилами, визначеними ст.10 Закону.
При цьому право на включення до складу податкового кредиту суми, розрахованої згідно зі ст.10 Закону, надається платнику податку не частіше від одного разу на 10 календарних років починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися.
У разі провадження таких витрат платники податку мають право на податковий кредит за умови, що укладені ними договори про іпотечний кредит відповідають визначенню "іпотечний житловий кредит", установленому п.1.5 ст.1 Закону.
Відповідно до п.10.1 ст.10 Закону право платника податку на податковий кредит виникає, якщо за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання.
Ураховуючи положення Закону та норми Закону України від 05.06.2003 р. № 898 "Про іпотеку", скористатися податковим кредитом на сплачені за іпотечним кредитом проценти мають право платники податку, в договорах яких на одержання кредиту на придбання (будівництво) житла зазначено такі умови:
- у назві кредитного договору має бути визначено, що його видано на придбання (будівництво) житла;
- до кредитного договору обов'язково має бути укладено договір іпотеки (застави) нерухомого майна, що придбавається чи будується, який є невід'ємним додатком до такого кредитного договору;
- договір про іпотечний кредит та договір іпотеки (застави) має бути укладено після 1 січня 2004 р. (після набрання чинності зазначеними вище законами);
- договір іпотеки (застави) обов'язково має бути нотаріально посвідченим;
- кредит має бути одержано від банку чи іншої фінансової установи;
- договір про іпотечний кредит має бути укладено терміном не менш як на п'ять років.
Щодо визначення об'єкта житлової іпотеки основним місцем проживання (що є однією з умов виникнення права на податковий кредит) у листі Комітету Верховної Ради з питань фінансів і банківської діяльності від 12.02.2007 р. № 06-10/10-138 зазначено, що це має довести платник податку самостійно, зокрема через реєстрацію (внесення відомостей до паспортного документа такого платника податку) об'єкта житлової іпотеки його місцем проживання відповідно до норм Закону України "Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні".
Тобто скористатися правом на податковий кредит щодо частини суми процентів за іпотечним кредитом може платник податку, в якого житло, придбане (побудоване) за рахунок іпотечного кредиту, згідно з його паспортними даними є основним місцем його проживання (місцем реєстрації).
Згідно із Законом до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документами, тобто обов'язково має бути надано квитанції (інші платіжні документи), в яких чітко зазначено суму сплачених відсотків за користування іпотечним кредитом на прізвище, ім'я, по батькові платника податку як платника цих процентів.
Така вимога є суттєвою, оскільки інколи умовами кредитних договорів передбачається погашення кредиту через ануїтетні платежі, тобто всі виплати за кредитом поділяються на рівні платежі, котрі включають основну суму боргу і проценти, та регулярно сплачуються впродовж певного періоду. В ануїтетних платежах зазначається лише загальна сума виплат і не може міститися розбивка на проценти й основну суму боргу (співвідношення між ними відрізняються в кожному місяці). У платіжному документі відповідно не відображається, яку саме суму сплачено за основним зобов'язанням, а яку - за процентами.
У зв'язку з цим у податкових органів будуть відсутні підстави для проведення розрахунку частини суми процентів, що підлягають поверненню платнику податків. З метою додержання вимог Закону щодо надання податкового кредиту платнику податку, який погашає свої зобов'язання за іпотечним кредитом ануїтетними платежами, можна переукласти з кредитними установами договори та внести до них зміни, якими передбачити окреме погашення основної суми кредиту та відповідних процентів.
Н.Колчапна,
головний державний податковий інспектор
“Праця і зарплата” № 27(559), липень 2007
Передплатний індекс: 30214