Комментарий к Постановлению КМУ от 26.05.2007 г. № 778
“Об утверждении Положения о Государственной налоговой администрации Украины”
Положение о ГНАУ: аппетиты налоговиков растут
Честно говоря, мы не видим особой нужды в принятии специального Положения о Государственной налоговой администрации Украины. Страна прекрасно обходилась без такого документа почти 16 лет, потому что имеется всем известный Закон Украины “О государственной налоговой службе в Украине”, в котором четко расписаны права и функции налоговых органов. Поэтому, кстати, Законом даже не предусмотрено утверждение подобного Положения.
Если говорить о новом документе по сути, то его нормы можно разделить на две группы: одна из них фактически дублирует требования Закона и потому бесполезна, другая же расширяет перечень функций и прав ГНАУ и потому противоречит ст. 19 Конституции Украины (напомним, что в соответствии с данной статьей органы государственной власти обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины).
За примерами далеко ходить не надо. Так, полномочия, перечисленные в п/п. 21–26 п. 4 Положения, Закон относит только к налоговой милиции. Из Положения же следует, что ими наделены все работники ГНАУ.
Закон не предполагает у налоговиков и таких функций, как:
- осуществление контроля за проведением операций с денежными средствами в наличной и безналичной форме, в том числе на банковских счетах, по кредитам, переводам, операциям с другим движимым и недвижимым имуществом, за ввозом в Украину и вывозом за ее границы иностранной и национальной валюты в крупных размерах;
- розыск денежных средств и другого имущества, полученного преступным путем, принятие согласно законодательства мер по их аресту и конфискации;
- выполнение согласно законодательству функций по управлению объектами государственной собственности, относящимися к сфере управления ГНАУ (принятие решений об образовании, реорганизации, ликвидации основанных на государственной собственности предприятий, учреждений и организаций, относящихся к сфере ее управления, и т. д.).
С правами налоговиков авторы Положения начудили не меньше, чем с функциями.
Например, они обнаружили у Госналогадминистрации право устанавливать периодичность проведения проверок, указанных в п/п. 1 п. 5 Положения (то есть документальных невыездных, плановых и внеплановых выездных), и обследований производственных, складских, торговых и других помещений. Понятно, что говорить о какой-то периодичности внеплановых проверок - абсурдно. Они проводятся тогда, когда возникают обстоятельства, указанные в ст. 11-1 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”:
“Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) по результатам проверок других плательщиков налогов выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов законов Украины о налогообложении, валютного законодательства, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
2) плательщиком налогов не представлены в установленный срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом;
3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной плательщиком налогов, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
4) плательщик налогов подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной налоговой службы во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки, в которой требует полной или частичной отмены результатов соответствующей проверки;
5) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с плательщиком налогов, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
6) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия;
7) в отношении плательщика налогов (должностного лица плательщика налогов) в порядке, установленном законом, налоговой милицией заведено оперативно-розыскное дело, в связи с чем есть необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого плательщика налогов;
8) в случае если вышестоящий орган государственной налоговой службы в порядке контроля за достоверностью заключений нижестоящего органа государственной налоговой службы осуществил проверку документов обязательной отчетности плательщика налогов или заключений акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом, и выявил их несоответствие требованиям законов, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов и сборов (обязательных платежей). Внеплановая выездная проверка в этом случае может инициироваться вышестоящим органом государственной налоговой службы только в том случае, если в отношении должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной налоговой службы, проводивших плановую или внеплановую выездную проверку указанного плательщика налогов, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;
9) плательщиком представлена декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, составляющим более 100 тыс. гривень.
Внеплановыми проверками считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, определенных Законами Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”, а в других случаях - по решению суда.
Внеплановая выездная проверка осуществляется на основании возникновения обстоятельств, изложенных в настоящей статье, по решению руководителя налогового органа, которое оформляется приказом”.
Ну а право проводить обследование помещении на сегодняшний день у налоговиков вообще отсутствует.
Не удалось нам обнаружить в Законе и право ГНАУ получать в установленном порядке от органов исполнительной власти необходимую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, других платежей, в случаях, предусмотренных законодательством, а также сведения, необходимые для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности. Кстати, действующим законодательством не предусмотрены случаи, в которых налоговые органы имеют право запрашивать указанную информацию (за исключением информации от таможенных органов).
Как видите, Положение предусматривает весьма существенное расширение прав и полномочий ГНАУ по сравнению с Законом.
Конечно, все эти права будут реализовываться не только на уровне ГНА Украины, но и на уровне ГНА в АР Крым, областях, г. Киеве и Севастополе, районных, городских и т. п. налоговых инспекций - в соответствии с п. 11 Положения ГНАУ осуществляет свои полномочия как непосредственно, так и через подчиненные органы. Поэтому любое предприятие уже в ближайшее время может столкнуться с претензиями налоговиков на какие-нибудь “расширенные” права (например, право обследовать помещения). К такому повороту событий надо быть готовыми и в случае превышения налоговиками полномочий, установленных Законом, напомнить им о требованиях ст. 19 Конституции Украины.
Сергей Козлович, директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 22/2007 (№ 230), от 11.06.2007 г.