Бесплатные рекламные раздачи и НДФЛ: проблема (не)персонификации
ВОПРОС: Надо ли предприятию начислять НДФЛ на стоимость безвозмездно розданных “рекламных” ТМЦ (сувенирная продукций с логотипом нашего предприятия), которая превышает 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года, если персонификация при такой раздаче не проводилась?
Повлияет ли начисление/неначисление НДФЛ на отражение этой рекламной раздачи в учете по налогу на прибыль и НДС?
ОТВЕТ: (1) На наш взгляд, в описанной ситуации смелое предприятие может позволить себе неначисление НДФЛ.
Логика рассуждения будет в данном случае следующей.
ГНАУ и К° достаточно давно и последовательно отстаивают идею, согласно которой отсутствие персонификации при получении благ спасает от налога на доходы физлиц.
Справочно упомянем лишь некоторые документы и консультации, посвященные проблеме связи персонификации с НДФЛ:
- письма ГНАУ от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116, от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116, от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116, от 19.04.2007 г. № 3852/6/17-0716;
- консультации в “Вестнике налоговой службы Украины” № 21/2005 и № б/2007;
- письмо Минфина от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590;
- письмо Госкомпредпринимательстза от 10.08.2004 г. № 5377.
В последнее время, правда, намечается некоторое ужесточение позиции ГНАУ. Освобождение от НДФЛ увязывается налоговиками с отсутствием именно объективной возможности персонификации. Так, в упомянутом письме ГНАУ от 19.04.2007 г. этот нюанс изложен следующим образом:
“(2.) Относительно потребления в офисе каким-либо работником или посетителем офисе печенья, кофе, чая и т. п., приобретенных за счет средств предприятия, сообщаем, что, поскольку отутстеуетобьективнаявозможность определения количества потребленных продуктов каждым работником или посетителем, то есть получаемый ими доход в виде дополнительного блага не может быть персонифицирован, в таком случае потребление продуктов не может рассматриваться в качестве объекте обложения налогом с доходоа физических лиц”.
Попытаемся перенести эту “кофейную” идею на сувенирную продукцию. Может ли при ее раздаче в рекламных целях отсутствовать объективная возможность персонификации, а следовательно - и НДФЛ?
На наш взгляд, может, и довольно часто.
Представим себе выставку. На столике у рекламного стенда предприятия лежат календарики к ручки с логотипом. Народ, живо интересующийся продукцией предприятия, активно толпится у стенда, быстро разбирая (вернее - сметая) разложенные сувенирчики. Можно ли в подобных условиях организовать учет и контроль за количеством сувениров и идентифицировать их новых владельцев? (Типа: граждане, сувениры только членам профсоюза - по предъявлении справки об идентификационном коде! Норма - в одна руки строго одну ручку.)
Видимо, нет. Естественно, отсутствие объективной возможности персонификации целесообразно задокументировать. Ведь проверяющий, скорее всего, на триумфальной для предприятия выставке не был и оценить грандиозность спроса на календарики не мог. Поэтому красочное описание реальных условий раздачи сувениров, завершающееся констатацией факта объективной беспомощности установления имен счастливых владельцев этих сувениров, можно включить в отчет работнике, ответственного за проведение данной рекламной акции. А отчет утвердит руководитель предприятия. Наверное, в подобном случае многое будет зависеть от конкретного контекста акции, Например, мы с трудом представляем, что инспектор поверит в объективное отсутствие возможности персонификации, если на выставке предприятие подарило посетителям в рекламных целях два холодильника и три стиральные машины. Не говоря уже об автомобиле. Иными словами, чем дороже распространяемые рекламные подарки и чем меньше их количество, тем объективно меньше шансов отстоять “кофейный” вариант (то есть отсутствие НДФЛ).
Кстати, распространение концепции неперсонификации дохода на рекламные подарки можно косвенно вывести из консультации в “Вестнике налоговой службы Украины” № 6/2007. В ней, в частности, говорится об обложении НДФЛ в ходе рекламных акций тех подарков, получателями которых являются конкретные лица.
Еще один косвенный аргумент в поддержку персонификации как условия обложения НДФЛ - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков полога, и сумм удержанного из них налога (утвержден приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451).
Данный Порядок предусматривает обязанность налогового агента информировать налоговые органы о выплатах дохода плательщикам НДФЛ, причем обязательный реквизит формы № 1ДФ - идентификационный помер физлица, получившего доход. Иными словами, форма № 1ДФ принципиально не рассчитана на неизвестного получателя дохода...
(2) А теперь - о влиянии ситуации с НДФЛ на налог на прибыль и НДС.
По нашему мнению, отражение рекламной раздачи в учете по налогу на прибыль и НДС никак не связано с начислением или неначислением НДФЛ, И хотя ГНАУ иногда усматривает некую мистическую связь между НДФЛ и налогом на прибыль в рекламных вопросах (например, налоговики полагают, что наличие валовых затрат при рекламной раздаче ТМЦ в пределах 2 % обеспечивает в тех же рамках и иммунитет от НДФЛ, мы считаем, что решение предприятия (не) облагать сувениры НДФЛ полностью автономно по отношению к учету по налогу на прибыль и НДС.
Дело в том, что ГНАУ не оспаривает факт получения физлицами дохода, то есть по сути признаёт, что в результате потребления печенья, чая-кофе произошел переход права собственности на указанные продукты от юрлица к физлицу. Отсутствие же НДФЛ в данном случае объясняется отсутствием персонификации, а не дохода, то есть невозможностью установления конкретного плательщика НДФЛ.
Естественно, что отсутствие персонификации не мешает достижению предприятием, раздающим сувениры с собственным логотипом, запланированного рекламного эффекта*. Такая раздача все равно должна отражаться как бесплатная продажа (поставка) в рекламных целях - по правилам, установленным в абз. 2 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли, п. 4.2 и п/п. 7.4.1 Закона об НДС.
Последние выглядят примерно так:
1) налог на прибыль - отсутствие валового дохода при раздаче (вследствие отсутствия экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств) и валовые затраты при приобретении (в пределах 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года);
2) НДС - налоговые обязательства при раздаче исходя из обычной цены и право на налоговый кредит при приобретении (со всей суммы уплаченного (начисленного) НДС при условии, что договорная стоимость не выше обычной более чем на 20 %, - причем без ограничения 2 % обложенной налогом прибыли предыдущего года).
_________________________
* Тем более что ст. 1 Закона “О рекламе” определяет потребителей рекламы как неопределенный круг лиц, на которых направлена реклама.
“Бухгалтер” № 27, июль (III) 2007 г.
Подписной индекс 74201