Практика виробнича: питання та відповіді

ПИТАННЯ: Для проходження виробничої практики на підприємство “Факел” були прийняті учні профтехучилища. З нарахованої суми заробітної плати 50% було перераховано на рахунок училища.Які нахування та утримання при цьому треба робити? Як відобразити таку операцію в бухгалтерському і податковому обліку?

ВІДПОВІДЬ: Підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності, згідно зі ст. 29 Закону про професійно-технічну освіту, зобов'язані надавати учням, слухачам професійно-технічних закладів оплачувані робочі місця або учбово-виробничі дільниці для виробничого навчання чи виробничої практики. Відповідальність за забезпечення відповідних умов праці та оплату праці учнів несуть керівники підприємств, установ, організацій.

Для проходження практики підприємство за рахунок своїх коштів створює учбово-виробничу базу. Це можуть бути учбові майстерні, дільниці, цехи, полігони, окремі робочі місця, тренажери, автодроми, учбові господарства, учбові приміщення (лабораторії, класи, кабінети), виділені підприємством для професійного навчання та облад нані необхідним обладнанням інвентарем, технічними засобамі навчання.

Виробнича практика провадитьсі з метою удосконалення придбаних знань, практичних навичок для досягнення встановленого рівня кваліфікації за відповідною професією, спеціальністю і спеціалізацією, а також забезпечення соціальної, психологічної та професійне адаптації в трудових колективах.

Крім того, згідно з п.18 Порядк № 992, 50% оплати праці, нарахованої за час виробничого навчання і виробничої практики учнями професійно-технічних навчальних закладів, які отримують стипендію, харчування, може бути спрямован на рахунок навчального закладу для здійснення його статутної діяльності, зміцнення учбово-матеріальної бази, на соціальний захист учнів, проведення культурно-масової та фізкультурно-спортивної роботи.

Щодо спрямування 50% оплати праці учнів на рахунок професійно-технічного навчального закладу для використання їх у зазначених цілях такі питання вирішуються ПТУ разом з підприємством, де учні проходять виробниче навчання і виробничу практику, в кожному конкретному випадку з урахуванням наявності підстав і доцільності та обумовлюються у договорі про надання робочих місць як додаткові зобов'язання підприємства. При цьому підприємство і ПТУ укладають типовий договір про надання робочих місць, зразок якого наведений у додатку до Порядку № 992.

Щодо оподаткування зазначених сум необхідно зазначити таке.

Нарахування та утримання внесків до усіх фондів соціального страхування здійснюються на витрати за оплатою праці найманих працівників, що підлягають оподаткуванню. Внески до Пенсійного фонду, крім витрат на оплату праці, нараховуються (утримуються) також на суми винагород за виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими договорами і на допомогу по тимчасовій непрацездатності.

Згідно з пп. 2.1.8 Інструкції про статистику заробітної плати № 5 до складу фонду основної заробітної плати входить оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки здійснюються підприємством безпосередньо з працівником), за виконані роботи відповідно до договорів між підприємствами про надання робочої сили, у тому числі учнів і студентів, які проходять виробничу практику на підприємстві. У такій ситуації здається, що є всі підстави для нарахування соцстрахівських внесків, але не будемо поспішати з висновками.

Пункт 1.1 Інструкції № 5 містить основні методологічні положення щодо визначення показників оплати праці у формах державних статистичних спостережень з метою отримання об'єктивної статистичної інформації про розміри і структуру заробітної плати найманих працівників. Інструкція не застосовується для визначення складових фонду оплати праці як бази (об'єкта) для нарахування внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Для визначення бази щодо нарахування (утримання) внесків на обов'язкове соціальне страхування існують спеціальні норми, наведені у відповідних нормативних документах.

Так, згідно із Законом № 1058, платниками внесків до Пенсійного фонду є роботодавці, які, у тому числі, використовують працю найманих працівників, фізичні особи, у тому числі працюючі на умовах трудового договору. У нашому випадку учні проходять виробничу практику відповідно до договору про надання робочого місця (укладається між ПТУ і підприємством), а не на умовах трудового договору (угоди між працівником і роботодавцем); вони не включаються до штату підприємства і не є найманими працівниками підприємства (трудовий договір не укладений).

Аналогічне визначення бази для нарахування внесків наведено й в інших законах про соціальне страхування (тимчасової непрацездатності та по безробіттю). Виключенням є Фонд соціального страхування від нещасних випадків.

Так, згідно зі ст. 8 Закону про соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві, обов'язковому страхуванню підлягають, у тому числі, учні в період проходження виробничої практики (стажування), виконання робіт на підприємствах. У цій ситуації роботодавці нараховують страхові внески згідно з встановленим тарифом для класу професійного ризику виробництва, до якого відноситься дане підприємство установа, організація.

Таким чином, страхові внески оплату праці учнів, які проходять виробничу практику на підприємстві, до Пенсійного фонду, Фонду з тимчасової непрацездатності та Фонду по безробіттю не нараховуються і внески з них не утримуються.

Щодо податку з доходів фізосіб то необхідно зазначити таке - оплата праці учнів ПТУ, яка нараховується підприємством за час їх виробничої практики, оподатковується з доходів фізосіб за ставкою 15% на загальних підставах, оскільки Законом про ПДФО не передбачені будь-які пільги оплати праці практикантів.

Податкова соціальна пільга не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він, будучи учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби, отримує протягом звітного податкового місяця одночасно стипендію, грошове чи майнове (речове) забезпечення з бюджету згідно з пп. 6.3.3 Закону про ПДФО. Отже, якщо учень ПТУ отримує стипендію з бюджету, то податкова соціальна пільга не застосовується до його доходу у вигляді заробітної плати, отриманому ним на підприємстві під час проходження виробничої практики.

При цьому учні, які не отримують стипендію з бюджету або отримують її не за рахунок бюджетних коштів, мають право на податкову соціальну пільгу, яка застосовується до доходів, отриманих з джерел на території України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати за умови, якщо:

- подано заяву на застосування податкової соціальної пільги;

- нарахована учню зарплата не буде перевищувати розміру місячного мінімального прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на початок звітного року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 гривень.

Учням, студентам, ординаторам, ад'юнктам податкова соціальна пільга надається у розмірі 150% мінімальної заробітної плати, встановленої на початок звітного року в розрахунку на місяць згідно з пп. 6.1.2 Закону про ПДФО. Нагадаємо, що у 2007 році сума такої податкової соціальної пільги складає 300 грн. (200 (грн.) х 150(%) : 100(%)).

Згідно з пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат підприємства відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород, виплати за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.

Нагадаємо, що учні, слухачі професійно-технічних установ на час виробничого навчання і виробничої практики не включаються до штату (списку) працівників підприємства згідно з Інструкцією № 286, трудовий договір з ними не укладається й у трудових відносинах безпосередньо з підприємством вони не перебувають.

Виходячи з вищенаведеного, суми, нараховані під час проходження виробничої практики, повинні включатися до складу валових витрат підприємства не на підставі пп. 5.6.1, а згідно з пп. 5.6.2 Закону про оподаткування прибутку як обов'язкові виплати, передбачені законодавством (у нашому випадку такі виплати передбачені Порядком № 992).

Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.

Приклад. У червні під час проходження виробничої практики

двом учням профтехучилища була нарахована оплата праці в розмірі 800 грн., при цьому 50% зазначеної суми було перераховано на рахунок училища для зміцнення учбово-виробничої бази. Учні отримують стипендію з бюджету.

У бухгалтерському обліку зазначена операція буде відображена в такий спосіб:

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про професійно-технічну освіту - Закон України від 10.02.1998 р. № 103/98-ВР “Про професійно-технічну освіту”.

Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”.

Закон про соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві - Закон України від 23.09.1999 p. № 1105-XIV “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності”.

Закон про ПДФО - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

Порядок № 992 - Порядок надання робочих місць для проходження учнями, слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики, затверджений Постановою КМУ від 07.06.1999 р. № 992.

Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.

Інструкція № 286 - Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.2005 р. № 286.

“Консультант бухгалтера” № 28 (412) 9 липня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей