Комментарий к письму ГНАУ от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415
“О предпринимательской деятельности”
На первый взгляд, начало этого письма не представляет собой ничего особенного: ГНАУ, близко к тексту цитируя нормы Указа Президента “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, указывает, что в случае превышения “единоналожником” суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 500 тыс. грн он должен перейти на общую систему.
По результатам отчетного квартала, следующего за тем, в котором возникло превышение, налогоплательщик должен сдать в налоговый орган по местожительству налоговую декларацию по налогу с доходов физлиц, где будут указаны общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за тот отчетный налоговый период, за который осуществляется налогообложение.
Заметим, что раньше подобные разъяснения давались почти исключительно в отношении юрлиц-“единоналожников”, переходящих на общую систему в связи с превышением предельных объемов выручки. О физлицах же ГНАУ в таком ключе заговорила едва ли не впервые. На наш взгляд, позиция авторов письма позволяет сделать вывод о том, что налоговики не претендуют на обложение 15%-ным налогом суммы превышения - ведь декларация представляется только за следующий квартал и, соответственно, включает в себя данные только этого следующего квартала.
На местах же инспекторы нередко настаивают на обложении налогом с доходов физлиц сумм превышения, хотя законных оснований для такого обложения нет. Надеемся, это письмо поможет отбиваться от подобных требований.
Но это еще не все! Дальше - куда интереснее. ГНАУ указывает, что если деньги за товары (услуги), поставленные в период “единоналожия”, поступают налогоплательщику в период, когда он перешел на общую систему и зарегистрировался в качестве плательщика НДС, то налоговые обязательства по НДС с таких операций возникать не будут.
Такого либерализма от ГНАУ вообще никто не ожидал. Уточним, что речь идет исключительно о “единоналожниках”-физлицах, к юрлицам эти выводы неприменимы хотя бы потому, что юридические лица уплачивают единый налог с выручки, а в рассматриваемых операциях выручка не была получена и, соответственно, не была обложена единым налогом. Физические же лица платят фиксированную ставку независимо от результатов своей “единоналожной” деятельности.
В любом случае мы не рекомендуем нашим читателям непосредственно пользоваться комментируемым письмом. Мнение ГНАУ может и измениться, а письмо - это всего лишь письмо, не имеющее никакой юридической силы. Если хотите обезопасить себя на случай резкого поворота в настроениях ГНАУ, обратитесь в ГНИ по месту своей регистрации и со ссылкой на данное письмо ГНАУ попросите предоставить вам налоговое разъяснение по рассматриваемому вопросу. Это при необходимости защитит вас от ответственности - в соответствии с п/п. 4.3.4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 28-29/2007 (№ 236-237), от 20.07.2007 г.