Как отразить в учете единоналожника приобретение здания
ВОПРОС: Хозяйственное общество является плательщиком единого налога по ставке 10 %. За денежные средства приобретено нежилое помещение стоимостью 150000 грн. Из них 130000 грн. внесено участниками в качестве увеличения уставного капитала, а 20000 грн. уплачено из средств предприятия (за счет нераспределенной прибыли). Как такая операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: Бухгалтерский учет. Прежде чем приступить непосредственно к рассмотрению операции приобретения объекта недвижимости, остановимся на вопросе использования прибыли предприятия. С введением стандартов бухгалтерского учета некорректно говорить, что за счет нераспределенной прибыли можно приобрести какие-либо материальные ценности или, например, материально стимулировать персонал предприятия. Подобные операции относятся к капитальным инвестициям или расходам и прямо не связаны с использованием прибыли предприятия.
В настоящее время к числу операций, объединяемых понятием “использование прибыли”, относятся, в частности, такие операции:
- увеличение размера уставного капитала;
- увеличение размера паевого капитала;
- формирование резервного капитала предприятия;
- выплата дивидендов участникам.
Ранее под термином “использование прибыли” понималась совокупность операций, отражаемых предприятием согласно старому Плану счетов по дебету счетов 81 “Использование прибыли” и 98 “Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет”. На счете 81 учитывались производимые на протяжении отчетного года за счет прибыли отчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, отчисления в фонды экономического стимулирования и в фонды специального назначения. Здесь также отражались суммы финансовых санкций, начисленных по результатам проверок налоговых органов. Счет 98 был предназначен для отражения нераспределенной прибыли предприятия или непокрытых убытков.
Таким образом, на сегодня нельзя говорить, что часть объекта недвижимости оплачена за счет прибыли. Она оплачена за счет свободных денежных средств предприятия. Другое дело, что причина их появления - прибыльная работа предприятия. На сегодняшний день в учете не отражают источники финансирования каких-либо затрат.
Теперь перейдем к рассмотрению операций, которые имеют место в описанной ситуации. Их две:
1) увеличение уставного капитала за счет новых взносов участников;
2) приобретение объекта основных средств.
В бухгалтерском учете перечисленные операции будут отражаться следующим образом:
Содержание работ |
Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Увеличение уставного капитала за счет новых взносов участников | |||
| Отражена задолженность участников в связи с увеличением уставного капитала после регистрации изменений в учредительных документах | 46 |
40 |
130000 |
| Внесены денежные средства участниками | 311 (301) | 46 | 130000 |
| Приобретение объекта основных средств | |||
| Осуществлена предоплата за объект основных средств | 371 | 311 | 150000 |
| Уплачен сбор в Пенсионный фонд | 152 | 651 | 1250 |
| 651 | 311 | 1250 | |
| Оприходован объект основных средств | 152 | 631 | 150000 |
| Отражено уменьшение остатка по счету “Амортизационные отчисления” | - | 09 | 151250 |
| Проведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 150000 |
| Введен в эксплуатацию объект основных средств | 103 | 152 | 151250 |
Налоговый учет. Предприятие является плательщиком единого налога, а значит, ведет Книгу учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее - Книга). Она заполняется в соответствии с Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденным приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477 (далее - Порядок).
Рассмотрим, как перечисленные выше операции должны отражаться в Книге.
Взнос в уставный капитал, на наш взгляд, в Книге может не отражаться, поскольку не является выручкой от реализации. А то, что он не облагается единым налогом, не должно вызывать сомнения, - об этом не раз писали налоговики (письмо от 08.02.2001 г. № 563/6/15-1316; консультации в журнале “Вестник налоговой службы Украины”, 2006, № 14, № 6; 2003, № 44).
С экономической точки зрения, расходы по приобретению основных средств правильно включать в состав расходов единоналожника, используя механизм амортизации. Однако заметим, что в Книге отражаются только те расходы, которым отвечает списание (выдача) средств. Поэтому “расчетные” расходы, имеющие место в бухучете, в Книге отражать некорректно. К таким расходам и относятся суммы амортизации основных средств. В то же время п. 7 Порядка предусматривает, что в Книге отражаются практически все виды расходов, понесенных в связи с продажей продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, вся сумма денежных средств, использованных на приобретение основных средств*, в момент уплаты может отражаться в Книге как расходы.
----------------------------------------------------
* Следует отметить, что в случае дальнейшей продажи единоналожником основных фондов расходы, отраженные при их приобретении, искажают финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом. Это происходит потому, что при продаже основных фондов в доходную графу 4 Книги заносится не вся выручка от реализации основных фондов, а за минусом балансовой (остаточной) стоимости. Никаких исключений относительно данной ситуации Порядок не содержит. Однако, по нашему мнению, те, кто захочет в Книге восстановить экономическое равновесие, могут при продаже основных фондов из расходной графы 7 Книги вычитать их остаточную стоимость (конечно, при условии, что при приобретении расходы были отражены на полную стоимость).