Когда расходы по страхованию арендованного имущества
включаются в валовые расходы арендатора
ВОПРОС: Можно ли расходы по страхованию арендованного имущества отнести в состав валовых?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 5.4.6 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) предприятие в состав валовых расходов может включить какие-либо расходы по страхованию имущества плательщика налога.
С точки зрения гражданского законодательства (ст. 115 Гражданского кодекса Украины) к имуществу субъекта хозяйствования относится все то, что находится в его собственности, а именно:
- имущество, полученное в собственность от его участников как взнос в уставный капитал;
- продукция, изготовленная в процессе хозяйственной деятельности;
- полученные доходы;
- прочее имущество, полученное на основаниях, не запрещенных законом.
Таким образом, одним из условий включения предприятием расходов на страхование в состав валовых является владение застрахованным имуществом на правах собственности. В отношении арендованного имущества это условие не выполняется. Следовательно, расходы по страхованию такого имущества не относятся в состав валовых расходов арендатора.
Однако из данного требования есть исключения. Так, в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона Украины “Об аренде государственного и коммунального имущества” от 10.04.92 г. № 2269-XII при аренде государственного и комунального имущества его страхование арендатором является обязательным. Учитывая это, расходы арендатора по страхованию государственного или коммунального имущества включаются в состав его валовых расходов (письма ГНАУ от 25.09.2000 г. № 5328/6/15/1116 и от 21.02.2002 г. № 413/6/15-1416).
Решить проблему валовых расходов здесь можно, застраховав не само имущество, а риски, связанные с возможными убытками по причине невыполнения обязательств по договору аренды. При этом под риском следует понимать вероятность наступления того, что арендатор по окончании договора аренды возвратит имущество в состоянии, когда его первоначальные свойства (до заключения договора аренды) не могут быть восстановлены. Расходы на страхование рисков будут включаться в валовые, если они связаны с хозяйственной деятельностью арендатора (п.п. 5.4.6 Закона о прибыли).