Що посієш - те й пожнеш!
Звіт з податку на прибуток сільгосппідприємств
Податковий період
З 1 липня 2005 року, підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, повинні звітувати згідно з пунктом 11.1 Закону про оподаткування прибутку. Зміст цього пункту зводиться до того, що категорія таких сільгоспвиробників подає декларацію з податку на прибуток і сплачує узгоджену суму зобов'язань у строки, встановлені Законом № 2181 для річного звітного періоду.
Податковий період для таких підприємств починається з 1 липня минулого року і закінчується 30 червня поточного року. Декларація з податку на прибуток подається протягом 60 календарних днів, наступних за звітним періодом (тобто до 29 серпня поточного року включно).
Пунктом 16.4 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, валовий дохід яких від продажу сільськогосподарської (рибницької) продукції склав більше 50% у загальній сумі валового доходу.
У разі, якщо за звітний (податковий) рік валовий дохід таких підприємств від продажу сільськогосподарської продукції не перевищує 50% загальної суми валового доходу, прибутоктаких підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), що не відноситься до сільськогосподарської продукції, оподатковується у загальному порядку.
Для новостворених сільгосппідприємств, яких податкові органи беруть на облік як платників податку на прибуток посередині податкового періоду, перший звітний податковий період починається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду. Особлива думка, пов'язана з визначенням податкового періоду новоствореними сільськогосподарськими підприємствами, викладена фахівцями Дніпропетровської області в Листі № 993. У цьому Листі дане роз'яснення, що сільгосппідприємство, у якого валовий дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) 2006 рік перевищує 50% загальної суми валового доходу, повинно подати декларацію з податку на прибуток за півріччя за формою, затвердженою Наказом ДПАУ № 143, за період з 1 січня 2007 року по 30 червня 2007 року. У подальшому, якщо валовий дохід таких підприємств від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (у даному випадку - 2007) рік перевищить 50% загальної суми валового доходу, наступним річним податковим періодом буде період з 01.07.2007 р. по 30.06.2008 р.
Особливості оподаткування
сільгосппідприємств
Оподаткуванню прибутку сільгоспвиробників присвячено статтю 14 Закону про оподаткування прибутку. Згідно з нормами цієї статті, валові доходи і витрати виробників сільськогосподарської продукції, понесені протягом звітного податкового року, підлягають індексації виходячи з офіційного індексу інфляції за період з місяця, наступного за місяцем отримання доходів і здійснення витрат до кінця звітного податкового року. Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському обороті.
Спеціальних роз'яснень ДПАУ щодо проведення індексації валових доходів і витрат сільськогосподарських підприємств немає. На сьогоднішній момент діє Наказ №212, хоча деякі роз'яснення, наведені в ньому, не узгоджуються з діючими нормами Закону про оподаткування прибутку. Тому скористаємося окремими рекомендаціями, наведеними в цьому Наказі.
Згідно з Наказом № 212 щомісячні валові доходи і витрати індексуються на величину приросту індексу інфляції, що дорівнює добутку індексів інфляції починаючи з наступного за місяцем виникнення валових доходів і витрат і закінчуючи груднем звітного року, а грудень не індексується. Слід врахувати той факт, що на момент підписання цього Наказу діяли інші норми Закону про оподаткування прибутку, за якими для сільгосппідприємств звітним вважався період починаючи з 1 січня і закінчуючи 31 грудня.
Однак Законом № 1957 для такої категорії підприємств змінено дату початку звітного періоду. Відповідні зміни до Наказу № 212 не вносилися. Тому, на наш погляд, величина приросту індексу інфляції повинна визначатися шляхом перемножування офіційних індексів інфляції, розрахованих Міністерством статистики України, з місяця, наступного за місяцем проведення індексації і закінчуючи червнем поточного періоду. Червень не індексується.
Вищезазначені норми, за якими проводиться індексація валових доходів і валових витрат не відносяться до таких видів діяльності, як виробництво:
- квітково-декоративного рослинництва;
- дикоростучих рослин, диких тварин і птахів;
- риби (крім виловленої із закритих водоймищ);
- хутрових товарів;
- лікеро-горілчаних виробів, пива, вина і виноматеріалів (крім тих, що продаються для подальшої переробки).
Доходи і витрати від виробництва виноматеріалів, які надалі йдуть на подальшу переробку, індексуються у загальновстановленому порядку, і податок на прибуток від виробництва виноматеріалів з метою передачі їх у переробку зменшується на суму податку на землю, що використовується у господарській діяльності.
Розглянемо операцію індексації валових доходів і валових витрат на умовному прикладі.
Валові доходи і валові витрати за результатами господарської діяльності сільгосппідприємства "X" за період з 1 липня 2006 по 30 червня 2007 року подані у табл. 1.
| Місяць | Валовий дохід, грн | Валові витрати, грн |
| Липень | 75000 | 100000 |
| Серпень | 175 000 | 100000 |
| Вересень | 200 000 | 50000 |
| Жовтень | 200 000 | 50000 |
| Листопад | 75000 | 50000 |
| Грудень | 50000 | 50000 |
| Січень | 20000 | 50000 |
| Лютий | 20000 | 50000 |
| Березень | 30000 | 60000 |
| Квітень | 30000 | 60000 |
| Травень | 50000 | 150 000 |
| Червень | 30000 | 150000 |
| Разом | 955 000 | 920 000 |
Індексація валових доходів і валових витрат сільгосппідприємства виглядатиме в такий спосіб (табл. 2).
(Розрахунок індексації валових доходів і витрат наведений умовно, без індексу інфляції за червень).
Місяць |
Валовий дохід, грн | Валові витрати, грн |
Індекс інфляції | Індекси інфляції для індексації | Розрахунок індексу інфляції для індексації валових доходів та витрат |
Зміни за рахунок проведення індексації | |
| Валовий дохід, грн | Валові витрати, грн | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Липень | 75000 | 100 000 | 1,009 | 1,1 | 1,000 x 1, 020 x 1, 026 х 1, 018 x 1,009 x 1,005 х х 1, 006 x 1, 002 x 1, 000 х 1,006 |
7500 | 10000 |
| Серпень | 175 000 | 100000 | 1,000 | 1,1 | 1,020 x 1, 026 x 1,018 х 1, 009 x 1, 005 x 1,006 х 1,002 x 1 ,000 x 1 ,006 | 17500 | 10000 |
| Вересень | 200 000 | 50000 | 1,020 | 1,07 | 1,026 x 1, 018 x 1, 009 х 1, 005 x 1, 006 x 1,002 х 1, 000 x 1 ,006 | 14000 | 3500 |
| Жовтень | 200 000 | 50000 | 1,026 | 1,05 | 1,018 x 1, 009 x 1, 005 х 1, 006 x 1,002 x 1,000 х х 1,006 |
10000 | 2500 |
| Листопад | 75000 | 50000 | 1,018 | 1,03 | 1,009 x 1, 005 x 1,006 х 1, 002 x 1, 000 x 1, 006 | 2250 | 1500 |
| Грудень | 50000 | 50000 | 1,009 | 1,02 | 1,005 x 1, 006 х 1,002 х 1,000 х 1,006 | 1 000 | 1 000 |
| Січень | 20000 | 50000 | 1,005 | 1,01 | 1, 006 x 1, 002 х 1,000 х 1,006 | 200 | 500 |
| Лютий | 20000 | 50000 | 1,006 | 1,01 | 1,002 x 1,000 x 1,006 | 200 | 500 |
| Березень | 30000 | 60000 | 1,002 | 1,01 | 1,000 x 1,006 | 300 | 600 |
| Квітень | 30000 | 60000 | 1,000 | 1,01 | 1,006 | 300 | 600 |
| Травень | 50000 | 150000 | 1,006 | - | - | - | |
| Червень | 30000 | 150000 | - | - | - | - | |
| Разом | 955 000 | 920 000 | 53250 | 30700 | |||
За результатами поточного податкового періоду сільгоспвиробники подають повну декларацію з податку на прибуток з додатками К/1, К/2, К2, КЗ, К4, К5, К6, К7 та Р1, Р2, РЗ. Якщо окремі рядки декларації не заповнюються через відсутність відповідного показника, то по відповідному рядку додатки не складаються.
Суми індексації валових доходів і витрат, на наш погляд, зручніше відображати окремо в рядках 01.6 “Інші доходи” та 04.13 “Інші витрати” Декларації.
Згідно з пунктом 14.1 Закону про оподаткування прибутку сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському обороті.
У Декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПАУ № 143, у рядку 13 указується сума, на яку зменшується податок на прибуток. Заповнення рядка 13 вимагає складання додатка К6. Однак діючою формою додатка К6 до Декларації з податку на прибуток не передбачено окремий рядок для заповнення суми податку на землю з метою зменшення податку на прибуток.
Абзацом “з” підпункту 4.4.2 Закону № 2181 передбачено, що платник податків має право подати звіт за іншою формою, якщо він вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним контролюючим органом, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання всупереч нормам закону з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Такий звіт за іншою формою подається разом з поясненням мотивів його складення. Отже, додаток К6 можна доповнити окремим рядком з подальшим включенням значення з додатка Кб у рядок 13 Декларації з податку на прибуток. Додатково до Декларації треба додати пояснення мотиву доповнення окремого рядка до додатка К6. Таким чином, у рядок 13 Декларації потрапить сума податку на землю, яка зменшує податок на прибуток.
Є деякі особливості визначення валових доходів і витрат у підприємств сільгоспвиробників при продажу-придбанні товарів, безпосередньо пов'язаних з технологічними процесами виробництва сільськогосподарської продукції на умовах товарного кредиту. Пунктом 14.3 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що валовий дохід кредитора збільшується у податковому періоді, на який відповідно до умов такого кредитного договору припадає строк здійснення розрахунків з позичальником. Відповідно, датою збільшення валових витрат позичальника є дата здійснення розрахунків за погашенням заборгованості за таким товарним кредитом.
Якщо на умовах товарного кредиту придбані основні фонди, то збільшення балансової вартості для нарахування амортизації відбувається на дату погашення заборгованості за таким товарним кредитом.
Облік запасів за пунктом 5.9 Закону
про оподаткування прибутку
При складанні Декларації з податку на прибуток сільгосппідприємства зобов'язані враховувати приріст або убуток товарних залишків, сировини, матеріалів, матеріальної складової у залишках незавершеної та готової продукції. При цьому у перерахунку беруть участь залишки товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів);
- сировини;
- матеріалів;
- комплектуючих виробів;
- напівфабрикатів;
- малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції, витрати на придбання (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат (за винятком отриманих безоплатно).
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів у такому звітному періоді.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду менше їх балансової вартості на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат у такому звітному періоді. Для виробників сільськогосподарської продукції норми пункту 5.9 застосовуються для податкового періоду, що дорівнює дванадцятьом календарним місяцям починаючи з 1 липня поточного звітного року.
Уцінка або дооцінка запасів не змінює балансову вартість запасів і валові доходи або валові витрати, пов'язані з придбанням таких запасів
Хочемо звернути увагу, що у переліку запасів, які беруть участь у перерахунку за пунктом 5.9, відсутні такі запаси, як:
- тара;
- паливо;
- запасні частини.
Очевидно, що такі запаси у перерахунку за пунктом 5.9 участі не беруть.
Оцінка вибуття запасів здійснюється за одним із запропонованих методів:
- ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої вартості однорідних запасів;
- вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- нормативних витрат;
- ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).
Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один з наведених методів.
У разі вибору методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.
Облік основних фондів і нарахування амортизації
Порядок визначення і нарахування сум амортизаційних відрахувань, які зменшують оподатковуваний прибуток, визначено нормами пункту 8.3 Закону про оподаткування прибутку. Як зазначено в цьому пункті, сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного з календарних кварталів, які входять до такого звітного періоду.
Сума амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених цим Законом, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
Окремих норм з визначення суми амортизації для сільськогосподарських підприємств, звітний період яких складає 1 рік, Закон про оподаткування прибутку не містить. Спеціальних роз'яснень ДПАУ щодо заповнення таблиці 2 додатка К1/1 до Декларації з податку на прибуток для підприємств сільгоспвиробників не існує. Тому ми вважаємо, що треба користатися загальними нормами для визначення амортизації сільгосппідприємств. Амортизація основних фондів для цілей оподаткування розраховується поквартально виходячи з балансової вартості об єктів основних фондів групи 1 або основних фондів груп 2,3,4, визначеної у загальновстановленому порядку. Балансова вартість основних фондів згідно із Законом підраховується поквартально. До річного звіту потрапляє загальна сума амортизації, яка складається з квартальних сум.
Сума амортизації основних фондів проставляється у рядку 5 таблиці 2 додатка К1/1 у загальній сумі за рік, у рядку 4 проставляється сума амортизації за останній квартал звітного року (за II квартал 2007 року)
Щодо визначення 10-відсоткового ліміту вартості ремонтних робіт, який відноситься до складу валових витрат, то, згідно з підпунктом 8.7.1 Закону про оподаткування прибутку, він визначається виходячи із сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок звітного періоду (тобто в нашому випадку на 1 липня 2006 року).
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 1957 - Закон України від 01.07.2004 p. № 1957-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181- ІІІ Порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Наказ № 212 - наказ Мінсільгосппроду України від 15.07.1997 р. № 212 “Про затвердження Порядку індексації валових доходів і витрат підприємств - виробників сільськогосподарської продукції”
Наказ ДПАУ № 143 - наказ ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 “Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства і Порядку її складання”
Лист № 993 - лист ДПА Дніпропетровської області від 17.01.2007 р. № 993/10/31-248 “Про оподаткування виробників сільськогосподарської продукції”
“Консультант бухгалтера” № 32 (416) 6 серпня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)