“Позвони мне, позвони...”,
або відображення в обліку підприємства
установки телефону у власному офісі
У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, очікуваних від використання об'єкта, згідно з п. 14 П(С)БО 7 збільшують первісну вартість основних засобів.
При установці телефону в офісі підприємства-замовника підприємством-виконавцем виконуються певні роботи з проектування, установки, прокладання кабелю тощо, і які у майбутньому призведуть до явного поліпшення об'єкта основних засобів, а також до збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого приміщення.
Яке підприємство на даному етапі розвитку економіки і виробництва обійдеться без телефону і, бажано і не одного, а кількох? І, відповідно, при продажу такого телефонізованого приміщення вартість його зростає.
У бухгалтерському обліку усі витрати з телефонізації приміщення відображаються порахунку 15 “Капітальні інвестиції” і потім збільшують первісну вартість такого приміщення.
У бухгалтерському обліку проводки зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів будуть виглядати таким чином:
| Дебет рахунка | Кредит рахунка |
| 103 | 15 |
У податковому обліку основна умова для відображення витрат - їх зв'язок з господарською діяльністю. А тут, як зазвичай і буває в таких випадках, усе залежить від того, чи готовий платник податку відстоювати свою позицію.
Ми вважаємо, що витрати, понесені підприємством на оснащення приміщення телефоном, - явне поліпшення об'єкта основних засобів і, як ми вище зазначали, збільшує майбутні економічні вигоди від використання такого приміщення.
Це, у свою чергу, згідно з пп. 8.7.1 Закону про оподаткування прибутку, дає можливість включити їх (понесені витрати) до валових витрат в межах 10 % ремонтного ліміту, а інші віднести на збільшення балансової вартості групи 1 основних фондів (у нашому випадку).
Згідно злистом ДПАУ від 25.09.2003р. № 8049/6/15-1116 витрати на проектування, прокладання кабелю і підключення його до ліній зв'язку відносяться на збільшення балансової вартості основних фондів групи 1 (у нашому випадку), вартість телефонного апарата - групи 2 (у разі коли витрати на придбання телефону мали місце до 01.01.2003 року) або основних фондів групи 4 (у разі коли витрати на придбання телефону мали місце після 01.01.2003 року) і підлягають амортизації за ставками, передбаченими для відповідних груп основних фондів.
Відобразимо у табл.1 бухгалтерські проводки з отримання і введення в експлуатацію телефонного апарата.
Щодо відображення витрат на отримання телефонного номера зазначимо, що в бухгалтерському обліку, відповідно до П(С)БО 8, до нематеріальних активів відносяться активи, які не мають матеріальної форми, що можуть бути ідентифіковані та утримуватися на підприємстві з метою використання їх протягом понад один рік для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях для або надання в оренду іншим особам.
У податковому обліку “Нематеріальний актив” - це об'єкт інтелектуальної, у тому числі і промислової власності, що відображає й інші аналогічні права владності платника податку.
Таблиця 1
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1. | Перерахування передоплати за телефонний апарат | 371 | 311 |
| 2. | Відображення суми податкового кредиту за ПДВ у складі передоплати | 641/ПДВ | 311 |
| 3. | Отримання від постачальника телефонного апарата | 153 | 631 |
| 4. | Списання раніше відображеної суми податкового кредиту | 644 | 631 |
| 5. | Залік передоплати | 631 | 371 |
| 6. | Введення в експлуатацію телефонного апарата | 112 | 153 |
Таким чином, оскільки придбання телефонного номера відповідає усім вищезазначеним критеріям, витрати на отримання телефонного номера можна віднести до нематеріальних активів.
У податковому обліку для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації (пп.8.3.3 Закону про оподаткування прибутку) протягом строку, що визначається платником податку самостійно виходячи зі строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації. Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишкової вартості нематеріального активу нульового значення.
У таблиці 2 відображено бухгалтерські проводки з отримання і введення в експлуатацію телефонного номера.
Таблиця 2
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1. | Перерахування передоплати за отримання телефонного номера | 371 | 311 |
| 2. | Відображення суми податкового кредиту за ПДВ у складі передоплати | 641 /ПДВ | 311 |
| 3. | Отримання телефонного номера | 154 | 631 |
| 4. | Списання суми податкового кредиту за ПДВ | 644 | 631 |
| 5. | Залік передоплати | 631 | 371 |
| 6. | Введення в експлуатацію телефонного номера | 127 | 154 |
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92
П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”, затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.1999 р. № 242
“Консультант бухгалтера” № 31 (415) 30 липня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)