Медосмотры и их налоговый учет
(Окончание. Часть I см. в консультации от 06.08.2007 г.)
А теперь поговорим о медосмотрах необязательных.
С учетом позиции ГНАУ расходы на проведение необязательных медосмотров имеют шанс попасть в состав валовых затрат на основании п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли, который предусматривает включение в валовые затраты расходов на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации) пунктов медицинского осмотра наемных работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективными договорами, заключенными согласно закону, или на основании п/п. 5.4.9, который предусматривает включение в ВЗ расходов плательщика налога на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности заведений здравоохранения, пунктов бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам, находившихся на балансе и содержавшихся за счет такого плательщика налога на 01.07.97 г. (кроме капитальных расходов, подлежащих амортизации)*.
Таким образом, расходы на проведение необязательных медицинских осмотров могут попасть в состав валовых затрат под иным соусом - в составе расходов на обеспечение основной деятельности медпункта, если данный медпункт является структурным подразделением предприятия.
То, что расходы на медосмотр могут попасть на валовые затраты в соответствии с нормами п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли, признавала и ГНАУ в своем письме от 07.06.2004 г. № 4465/6/17-3116.
Следует также отметить, что по сути расходы на проведение медосмотров (в том числе необязательных) состоят из двух видов.
Первый вид - расходы на оплату услуг медицинского заведения, доставку выездной бригады врачей на предприятие (если медосмотр производится на предприятии), на содержание своего медпункта и т. п.
Второй вид - расходы на сохранение зарплаты работников, проходящих медосмотр, за время медосмотра. В соответствии со ст. 123 КЗоТ за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании за работниками, которые обязаны проходить такое обследование согласно ст. 169 и 191 КзоТ** сохраняется средняя заработная плата по месту работы.
А как же быть с работниками, подпадающими под действие “инфекционного” Перечня*** и “психиатрического” Порядка****?
На наш взгляд, здесь злого умысла законодателя нет, а имеет место обычная небрежность. Просто в ст. 169 КЗоТ не вносились изменения в связи с появлением Законов “О защите населения от инфекционных заболеваний” и “О психиатрической помощи”. Вряд ли законодатель желал лишать работников права на сохранение средней зарплаты при проведении других обязательных видов медосмотров. Поэтому мы полагаем, что при проведении обследований по “инфекционному” Перечню и “психиатрическому” Порядку за работниками должна сохраняться средняя зарплата.
А вот в случаях проведения необязательного медосмотра у предприятия отсутствуют законодательные основания сохранять работнику, проходящему такой медосмотр, среднюю заработную плату. В то же время работник может просто не согласиться на проведение необязательного медосмотра, если в результате он теряет часть заработка. Поэтому правило о сохранении в таких случаях за работником заработной платы обычно записывается в колдоговоре.
Согласно п/п. 2.3.1 Инструкции по статистике заработной платы***** компенсационные выплаты (в частности, начисления за неотработанное время), не предусмотренные действующим законодательством, включаются в состав фонда оплаты труда в числе прочих поощрительных и компенсационных выплат.
Правда, сначала ГНАУ не признавала эту Инструкцию с точки зрения определения критериев для отнесения тех или иных видов расходов на оплату труда в состав валовых затрат (см. ее письмо от 26.02.2001 г. № 905/6/15-1116). Однако позднее налоговики все-таки свое мнение изменили (см. письмо ГНАУ от 27.10.2006 г. № 12238/6/15-0516 и письмо от 24.05.2004 г. № 5115/5/15-1115).
Тем более что сам п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли говорит о возможности (за некоторым исключением) отнесения на валовые затраты любых выплат в денежной и натуральной форме, установленных по договоренности сторон. А к договоренности сторон относится и коллективный договор, заключенный работодателем и работниками.
При этом, однако, следует помнить, что предприятию нелишним будет подумать над обоснованием проведения необязательных медосмотров производственной необходимостью, чтобы они не выглядели как финансирование личных нужд работников, не связанное с хозяйственной деятельностью предприятия, которое согласно п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли (упоминаемому, кстати, и в п/п. 5.6.1 данного Закона) не идет на валовые затраты. К ВЗ всегда следует относиться бережно и осторожно, а тем более в таком случае.
Безусловно, обязательные медосмотры не являются допблагом для работника и не подлежат обложению НДФЛ. На это указывала и ГНАУ в уже упоминавшемся письме от 07.06.2004 г. № 4465/ 6/17-3116. Так вот, к необязательным осмотрам, предусмотренным колдоговорами, это, по идее, относится тоже. По крайней мере, с определенной долей вероятности такой вывод можно сделать из письма ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2173/7/17-0717, в котором идет речь о медосмотрах работников-спортсменов.
Ну вот, пока о медосмотрзатратах и хватит...
------------------------------------------
* С учетом 50 %-го ограничения по расходам, связанным с обеспечением основной деятельности медпунктов, установленного в п. 5 “Переходных положений” Закона от 01.07.2004 г. № 1957-IV.
** То есть согласно Порядку проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденному приказом Минздрава от 21.05.2007 г. № 246, которым отменено Положение о медицинском осмотре работников определенных категорий, утвержденное приказом Минздрава от 31.03.94 г. № 45.
*** Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным медицинским осмотрам, утвержденный Постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.
**** Порядок проведения обязательных предварительных и периодических психиатрических осмотров, утвержденный Постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1465.
***** Утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
“Бухгалтер” № 30, август (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201