Комментарии к письму Фонда социального страхования по временной утрате
трудоспособности от 23.04.2007 г. № 02-24-842 “О взимании страховых взносов”, письму
Минюста от 18.04.2006 г. № 20-35-60, письму ГНАУ от 20.04.2007 г. № 3928/6/17-0716
“Относительно удержания предприятием налога с доходов физических лиц в случае
восстановления работника на работе по решению суда”, письму Фонда социального
страхования по временной утрате трудоспособности от 13.04.2007 г. № 68-07-4
“Относительно начисления страховых взносов в ФСС НСП на сумму не выплаченной
заработной платы работнику, восстановленному на работе” (извлечение), письму
Пенсионного фонда Украины от 19.04.2007 г. № 6663/03-20 “Относительно уплаты
взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование из сумм
заработной платы, выплаченной по решению суда в 2007 году” (извлечение)
Эта подборка писем посвящена налогообложению заработной платы, выплачиваемой работникам по решению суда за период вынужденного прогула. Все авторы сходятся в одном: такие выплаты облагаются налогами и сборами так же, как и обычная зарплата. Но отмечаются и некоторые нюансы.
ГНАУ в своем письме указывает, что к таким выплатам применяется ставка налога, действующая на момент выплаты, то есть 15 %. Кроме того, предприятие-работодатель обязано включить всю начисленную сумму в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника. Фактически в таком месяце невозможно будет применить налоговую социальную льготу (хотя прямо это в письме и не говорится).
В своих рассуждениях ГНАУ ссылается на письмо Министерства юстиции Украины от 18.04.2006 г. № 20-35-60, которое почему-то называет “подробным разъяснением” по данному вопросу. Как легко убедиться из приведенного нами минюстовского письма, особой подробностью оно не отличается. Минюст с целью урегулирования вопроса о налогообложении сумм, взыскиваемых с предприятий в пользу работника по решению суда, предлагает налоговикам обращаться в судебные органы для принятия соответствующего решения. То есть, по мнению Минюста, исполнению подлежит только то, что указано в решении суда. Следовательно, уплата налогов и сборов должна осуществляться в том порядке, который указан в решении суда (прежде всего это касается ситуации, когда решения судов не исполняются добровольно, а надлежащие суммы взыскиваются государственным исполнителем).
Фонд “больничного” соцстраха обратил внимание на применение облагаемого взносами максимума зарплаты. По его мнению, такой максимум должен применяться отдельно за каждый месяц, за который начисляются страховые взносы. То есть при выплате зарплаты, скажем, за четырехмесячный вынужденный прогул облагаемый максимум сравнивается не со всей выплачиваемой суммой, а с каждой ее частью, приходящейся на соответствующий месяц прогула. При этом облагаемый максимум берется в размере, действовавшем в течение такого месяца.
В полном соответствии с данным подходом Фонд указывает, что при исчислении суммы страховых взносов используется размер страхового тарифа, действовавший в периоде, за который происходит выплата, а не размер, применяемый на момент самой выплаты.
В отношении максимальной величины фактических затрат на оплату труда наемных работников Пенсионный фонд солидарен со своими коллегами из Фонда соцстраха (то есть максимум рассчитывается отдельно за каждый месяц). Однако по вопросу применения ставок взносов “пенсионщики” заняли противоположную позицию: по их мнению, выплата, осуществляемая в 2007 году, должна облагаться пенсионными взносами по ставкам 2007 года (33,2%; 0,5% и 2%).
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 23/2007 (№ 231), от 20.06.2007 г.