Налоговый учет Государственного Флага
ВОПРОС: Наше предприятие приобрело Государственный Флаг - чтобы вывешивать его на фасаде здания в дни государственных праздников. Можно ли стоимость Флага отнести на валовые затраты?
ОТВЕТ: Прежде чем углубиться в тонкости налогового учета, поговорим немного о правовом статусе Государственного Флага Украины.
Украинское законодательство довольно скупо регулирует отношения, связанные с использованием Флага.
(1) Согласно ст. 20 Конституции 1996 года Государственный Флаг Украины признан одним из государственных символов страны. Собственно Флаг определен как “знамя из двух равновеликих горизонтальных полос синего и желтого цветов”.
Далее Конституция утверждает, что описание государственных символов Украины и порядок их использования устанавливаются законом, принимаемым не менее чем двумя третями от конституционного состава Верховной Рады.
К сожалению, Верховная Рада за 11 лет так и не “спромоглася” принять закон об использовании Государственного Флага.
(2) Указом Президента от 23.08.2004 г. № 987/2004 в стране был установлен День Государственного Флага Украины, каковой предписано отмечать ежегодно 23 августа. Мотивировка Президента довольно любопытна:
“В ознаменование многовековой истории украинского государственного строительства, государственной символики независимой Украины и с целью воспитания уважения граждан к государственным символам Украины <...>”.
(3) Существует также Положение о Государственном флаге Украинской Советской Социалистической Республики в редакции, утвержденной Указом Президиума Верховного Совета Украинской ССР от 06.04.81 г. Видимо, это Положение действует в части, не противоречащей Конституции и законам Украины.
Положение устанавливает, что Государственный Флаг поднимается на зданиях, в частности, предприятий, учреждений и организаций, а также на жилых домах в праздничные и памятные дни*.
(4) Часть 1 ст. 8 Закона “О рекламе” гласит, что в рекламе, в частности, запрещается “использовать или имитировать изображение Государственного Герба Украины, Государственного Флага Украины, звучание Государственного Гимна Украины, изображения государственных символов других государств и международных организаций, а также официальные названия органов государственной власти Украины, кроме случаев, предусмотренных законом”**.
(5) Законы в сфере интеллектуальной собственности, как правило, отказывают в правовой защите объектам, в которых использованы государственные символы.
Например, согласно ч. 1 ст. 6 Закона “Об охране прав на знаки для товаров и услуг” не могут получить правовую охрану обозначения, которые изображают или имитируют государственные гербы, флаги и другие государственные символы. Согласно ст. 10 Закона “Ой авторском праве и смежных правах” государственные символы Украины не являются объектами авторского права.
По большому счету, это - все акты, которые каким-то образом касаются отношений предприятий с Государственным Флагом.
Теперь вернемся к вопросу о налоговом учете.
На наш взгляд, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на приобретение Флага можно защищать с помощью трех основных стратегий:
1) ссылаться на Положение о Государственном флаге Украинской Советской Социалистической Республики, согласно которому поднятие Флага в праздничные дни вменено в обязанность предприятий. (Ну а для того, чтобы Флаг поднять, его нужно сначала купить). При этом нужно принимать во внимание некоторую сомнительность данного документа, вызванную его явной “старорежимностью” (в самом акте, естественно, фигурируют советские праздники и памятные дни, например 22 апреля);
2) ссылаться на самостоятельность предприятия при определении перечня предметов, которые оно желает использовать в собственной хозяйственной деятельности. Похожая логика была положена в основу материала ранее уже консультации, в котором мы доказывали, что с хоздеятельностью предприятия вполне совместимы расходы на приобретение аквариума и картин для офиса. Нами подчеркивалось, что эти предметы выполняют одновременно несколько функций: эстетическое воспитание трудового коллектива, создание благоприятного психологического климата в офисе и представительскую функцию. На наш взгляд, предприятие вправе самостоятельно решать, испытывает оно потребность в Государственном Флаге при осуществлении своей хоздеятельности или нет;
(3) делать акцент на патриотизме: мол, в рамках осуществления хоздеятельности кроме производственных задач предприятие решает также задачу воспитания уважения граждан к государственным символам Украины (тут как раз может пригодиться Указ Президента от 23.08.2004 г. № 987/2004). А если налоговый инспектор против, то предприятие будет вынуждено написать жалобу в компетентные органы...
По нашему мнению, предпочтительным является сочетание второго и третьего методов. Только они смогут помочь, если, к примеру, из хозяйственно-патриотических соображений директор пожелает приобрести изображение Государственного Герба Украины, инкрустированное бриллиантами и изумрудами. Но мы отвлеклись от Флага.
Теперь - о нюансах налогового учета Флага в аспекте прибыли.
Налоговая судьба Флага зависит прежде всего от его стоимости. Если Флаг обошелся предприятию не дороже 1000 грн (без НДС), то его следует зачислить в малоценные (извините) предметы, а стоимость Флага отнести на валовые затраты. Если Флаг стоил дороже 1000 грн, то предприятие должно решить вопрос о его предполагаемом сроке службы. Если исходить из того, что Флаг прослужит менее года, можно считать его быстроизнашивающимся предметом и опять-таки - увеличить валовые затраты.
Если же есть надежда проработать под таким Флагом более года, тогда Флаг - основной фонд группы 3, ну а предприятие обречено на его амортизацию.
Во всех трех случаях, естественно, в состав налогового кредита можно включить входной НДС. Такой вот будет подарок к только что миновавшему 23 августа - Дню Государственного Флага!
________________________
* При этом Инструкция по применению Положения о Государственном флаге (была утверждена Советом Министров УССР) предупреждала руководителей предприятий, учреждений и организаций, а также управляющих домами и владельцев домов об ответственности за несоблюдение требований Положения.
** Обращаем внимание на то, что в рассматриваемом случае этот запрет предприятия не касается, поскольку, как мы поняли из вопроса, оно не использует Флаг в рекламных целях.
“Бухгалтер” № 32, август (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201