Перевірки стану збереження активів, які перебувають у податковій заставі
Кількість перевірок стану збереження активів боржника, які перебувають у податковій заставі, та періодичність їх проведення не обмежуються. Про таку перевірку можуть повідомити лише телефоном.
У листі від 08.10.2004 р. № 19533/7/24-1117 ДПА України визнала, що кількість перевірок стану збереження активів боржника, які перебувають у податковій заставі, та періодичність їх проведення не обмежуються. Перевірки проводять у разі необхідності, що визначає податковий керуючий такого платника. Питання кількості перевірок стану збереження податкової застави замовчує Положення про проведення перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, затверджене наказом ДПАУ від 20.09.2004 р. № 544. Протягом 2005 - 2007 років інші роз’яснення щодо кількості перевірок та застосування цього Порядку не оприлюднювалися. Таким чином, перевіряти стан збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, можуть щомісяця, щотижня тощо - на розсуд податкового керуючого. Єдине, що може його стримати, - це відмова керівника (його заступника) податкового органу.
У податкового керуючого мають бути три документи при проведенні перевірки:
- службове посвідчення працівника органу державної податкової служби України;
- копія наказу податкового органу за місцем реєстрації платника податків про його призначення податковим керуючим;
- повідомлення про проведення перевірки стану збереження активів платника податків, підписане керівником податкового органу та зареєстроване у податковому органі.
ДПА України обійшла увагою необхідність підпису податкового керуючого в Журналі реєстрації перевірок. На нашу думку, його треба попросити зробити це.
Пункт 7 Порядку ведення Журналу реєстрації перевірок, затвердженого наказом Держпідприємництва від 10.08.98 р. № 18, прямо передбачає, що представник контролюючого органу перед початком перевірки повинен обов’язково заповнити у журналі всі передбачені графи та поставити свій підпис.
Про проведення перевірки стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, податковий керуючий попереджає платника податків письмово (листом, факсом, телеграмою тощо). Але не визначено, за який час робиться попередження - за годину, за добу чи за тиждень. Цікаво, що в коментованому листі ДПА України вигадала таку форму повідомлення про перевірку, як телефонограма (цікаво, як довести, що платник податків її отримав?) - Положення про проведення перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, прямо не передбачає такого повідомлення. Адже можуть попередити за годину до перевірки. У цьому випадку вимагайте письмового повідомлення і не приймайте жодних телефонограм про перевірки.
Лист ДПАУ від 08.10.2004 р. № 19533/7/24-1117 (витяг)*
Відповідно до пп. 8.6.5 ст. 8 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та з метою забезпечення виконання податковими керуючими функціональних обов’язків щодо погашення податкового боргу платників податків, ДПАУ розробила та направляє для практичного використання в роботі Положення про проведення перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі (далі - Положення), затверджене наказом ДПАУ від 20.09.2004 р. № 544 та зареєстроване в Мін’юсті України 29.09.2004 р. № 1236/9835.
Положення визначає основні процедури проведення податковими керуючими перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, стосовно встановлення фактичної (фізичної) наявності у платника податків таких активів та документального підтвердження їх руху за даними бухгалтерського та податкового обліку, що ведеться платником податків.
Про початок здійснення перевірки стану збереження активів податковий керуючий в обов’язковому порядку повинен повідомити платника податків, наприклад, шляхом направлення йому листа, факсу, телеграми або телефонограми.
Кількість перевірок стану збереження активів боржника, які перебувають у податковій заставі, та періодичність їх проведення не обмежуються, а проводяться перевірки у разі необхідності, що визначається податковим керуючим такого платника.
Для погодження необхідності у проведенні перевірки стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, податковий керуючий звертається з поданням до керівника (його заступника) органу ДПС. Погоджене керівником подання є підставою для оформлення повідомлення про проведення перевірки.
При цьому для проведення перевірки стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, посвідчення, форма якого затверджена Порядком взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб (наказ ДПА України від 01.04.2004 р. № 187**), не виписується, а достатніми є документи за переліком, визначеним у п. 3.2 Положення.
За результатами проведеної перевірки в будь-якому випадку складається окремий акт відповідної форми (додаток 2 до Положення).
Якщо перевірка стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, проводиться в межах планової або позапланової документальної перевірки такого платника, то все одно складається окремий акт проведеної перевірки заставних активів.
_______________________
* Повністю лист ДПАУ від 08.10.2004 р. № 19533/7/24-1117 розміщено на нашому сайті www.nagolovnet.com
** Порядок втратив чинність