Комментарий к письму ГНАУ
от 16.08.2007 г. № 4078/6/17-0715
“О рассмотрении письма”
Еще раз об упрощенной системе налогообложения
В своем письме от 16.08.2007 г. № 4078/6/17-0715 Государственная налоговая администрация Украины в сжатом виде изложила основные положения упрощенной системы налогообложения. Приводим это письмо практически дословно.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, которая регулируется Указом Президента Украины от 28.08.1999 г. № 746/99 “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ), введенная для таких субъектов малого предпринимательства, как физические лица и юридические лица, для которых Указом установлены разные порядки осуществления этой деятельности.
Согласно Указу субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, в том числе и те, которые осуществляют посредническую деятельность, имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с применением способа налогообложения полученных доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога, при соблюдении ими условий, определенных ст. 1 Указа, в частности объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не должен превышать 500 тыс. грн.
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства - физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в фиксированном размере в зависимости от вида деятельности от 20 до 200 грн. в месяц для самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности (с использованием наемного труда, включая членов его семьи, - размер единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо), размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, то есть от размера чистого дохода при условии, что объем выручки плательщика единого налога не превышает 500 тыс. грн. за календарный год.
Согласно со ст. 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
В случае нарушения требований ст. 1 Указа, в частности, превышения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на протяжении календарного года 500 тыс. грн. плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).
Статьей 4 Указа определено, что форма Книги учета доходов и расходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с этим Указом, а также порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины. Для плательщика единого налога - физического лица порядок ведения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом ГНА Украины от 29.10.1999 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи” (далее - Порядок) и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 2.11.1999 г. под № 752/4045.
В соответствии с этим Порядком, для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отображения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов в соответствии с дополнением № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.1993 г. под № 64 (в редакции приказа ГНА Украины от 16.07.2003 г. № 352). При этом обязательному заполнению подлежат лишь графы № 1, 3, 6 и 7 - “период учета” (день, неделя, месяц, год)”, “расходы на производство продукции”, “суммы выручки (дохода)”, “чистый доход”.
В графе “сумма выручки (дохода)” отображается фактически полученная сумма выручки (как при наличии первичных документов, так и при их отсутствии).
Данные Книги учета доходов и расходов за квартал (год) являются основанием для составления и представления в налоговые органы Отчетов о результатах деятельности физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками единого налога. При этом согласно п. 2 Порядка графы 1, 2, 3 и 7 Книги заполняются на момент предоставления услуг и подсчитываются в конце квартала для получения данных, необходимых для заполнения и представления квартального Отчета.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 37 (611), 10 сентября 2007 г.
Подписной индекс 40783