Ответственность за несвоевременное
внесение платы за торговый патент
ВОПРОС: Физическое лицо - предприниматель внесло плату за торговый патент 15 числа месяца. При этом плата внесена сразу за три месяца (патент “месячный” - торговля за наличные). Налоговый орган утверждает, что предприниматель просрочил уплату на 1 день. Правильно ли это? Если правильно, то грозят ли предпринимателю в связи с этим какие-либо санкции?
ОТВЕТ: Статьей 3 Закона о патентовании(документ 1) установлено, что вносить плату за торговый патент на осуществление торговой деятельности нужно ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному.
То есть последний день, когда нужно внести оплату, -14 число,
При этом ГНАУ делает поблажку для случая, когда 14 число приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. В таком случае возможен перенос на первый, следующий за таким днем рабочий день (см., например, письмо ГНАУ от 23.03.2001 г. № 3904/7/15-1317).
Таким образом, если 14 число не приходилось на выходной, праздничный или нерабочий день, то внесение платы за торговый патент 15 числа является нарушением. Соответственно, налоговики правы.
Во время приобретения торгового патента на осуществление торговой деятельности субъект предпринимательства, помимо вышеупомянутой предварительной ежемесячной оплаты стоимости торгового патента, вносит единоразовую плату в размере его стоимости за один месяц, на величину которой будет уменьшен размер платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний месяц его действия.
Может создаться впечатление, что если мы в установленный срок не вносим плату за патент, налоговикам ничего не стоит зачесть эту единоразовую плату в счет очередного платежа.
Но следует обратить внимание, что данная плата предназначена только для уменьшения платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний месяц его действия. В нашем же случае речь идет о плате не за последний месяц действия патента. Соответственно наличие “переплаты” ничего не меняет,
Теперь о том, какие санкции грозят предпринимателю за просрочку внесения платы за торговый патент на один день.
Здесь зачастую возникает вопрос: грозит ли субъекту ответственность, установленная в Законе № 2181(документ 2), как за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства?
Нет, не грозит (это не означает, что ответственности нет вообще, о чем буде сказано ниже).
Так, в подпункте 17.1.7 статьи 17 Закона № 2181 речь идет о санкциях, если вовремя (в течение предельных сроков) не уплачивается сумма согласованного налогового обязательства. Однако во-первых, под сроками понимаются те, что установлены данным Законом (статья 5), а внесение платы за патенты осуществляется согласно Закону о патентовании Во-вторых, плата за патент не является согласованным налоговым обязательством (налоговая декларация по ней не предоставляется, уведомление налогового органа с начисленной суммой не присылается).
Той же точки зрения, что нормы Закона № 2181 не распространяются на патентование, придерживается и ГНАУ (см письма ГНАУ от 23.03.2001 № 3904/7/15-1317, от 11.10.2001 г. № 13661/7/ 15-1317).
В то же время, по мнению налоговиков (письмо ГНАУ от 23.06.2004 г. № 11631/7/15-1217, письмо ГНАУ от 21.12.2006 г. № 15-0418/ш), согласованным налоговым обязательством платы за торговый патент в понимании Закона № 2181 может рассматриваться обязательство, определенное по результатам проверки налоговым органом в решении о применении штрафных (финансовых) санкций (то есть когда прислано налоговое уведомление-решение о доначислении платы за патент и штрафных санкций).
Отметим, что в рассматриваемой нами ситуации предприниматель внес плату до начала проверки самостоятельно, а не выполнял требования налоговиков. Следовательно, при начислении штрафных санкций налоговики должны руководствоваться только положениями Закона о патентовании.
Ответственность за нарушения, связанные с торговыми патентами, установлены статьей 8 Закона о патентовании. Так, за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей на сумму неуплаты предусмотрено начисление пени из расчета 120 % учетной ставки НБУ за каждый день просрочки. Ставка НБУ берется на день возникновения налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая ставка была больше (с 01.06.2007 г. учетная ставка составляет 08,0 % годовых, до этого с 10.06.2006 г. составляла 08,5 % годовых, по более ранним периодам).
В нашем случае предприниматель по собственному желанию внес плату сразу за несколько месяцев вперед. Понятно, что при перечислении средств 15 числа просрочка образовалась только по плате за один месяц. От нее (но не от платы за три месяца) и нужно брать (исчислять) пеню.
Приведем пример начисления пени.
Как мы знаем, стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливается органами местного самоуправления, в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров. Она устанавливается в рамках следующих предельных уровней
- на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 гривень,
- на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 гривень,
- на территории других населенных пунктов -до 80 гривень.
Если пункты продажи товаров расположены в курортных местностях или на территориях, прилегающих к таможням, другим пунктам перемещений через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляется плата за торговый патент, могут принять решение об увеличении такой платы, но не более 320 грн. за календарный месяц.
Возьмем стоимость патента в Харькове для кафе, открытых летних площадок (первый территориальный пояс) - 200 грн. Частный предприниматель пропустил на один день крайний срок внесения платы за торговый патент на июль (заплатил 15 июня)
Дни возникновения налогового долга и его погашения в нашем примере совпадут, ставка НБУ с 01.06,2007 г. составляет 8,0 % годовых
Расчет пени.= (Учетная ставка НБУ х 120 : 100 : Количество дней в году) х Налоговый долг : 100 х Количество дней просрочки = (8 х х120 :100 : 365) х 200 : 100 x 1 = 0,05 (грн).
Скажем также об административной ответственности Статьей 163-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрен штраф за непредоставление или несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление суммы подлежащих уплате налогов, сборов, обязательных платежей, в том числе и торгового патента.
Однако применяется он к должностным лицам предприятий, учреждений, организаций. Физическое лицо - предприниматель - к таковым не относится, а следовательно данный штраф с него не взыщут (воспользоваться письмом Минюста от 03.11.2006 г. № 22-48-548 о том, что предпринимателя с наемными работниками можно считать должностным лицом, проверяющим не удастся, так как в статье 163-2 КоАП речь идет о должностных лицах именно предприятий, учреждений, организаций).
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
13акон Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” от 23.03.96 г. № 98/96-ВР, с изменениями и дополнениями.
2Закон Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III, с изменениями и дополнениями.