Все про форму № 1ДФ

Порядок подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ регламентується Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-ІV (далі - Закон № 889) і Порядком заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. № 451 (далі - Порядок № 451).

Згідно з пп. “б” п. 19.2 Закону № 889 форма № 1ДФ представляється податковими агентами в строки, встановлені законом для податкового кварталу.

Відповідно до пп. 2.1 Порядку № 451 податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних після закінчення звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається. Якщо останній день строку подання податкового розрахунку попадає на вихідний або святковий, то останнім днем подання вважається наступний після вихідного або святкового операційний (банківський) день.

Законом № 889 (пп. “б” п. 19.2) і Порядком № 451 (пп. 2.1) установлено, що ф. № 1ДФ заповнюється тільки відносно фізосіб, яким фактично нарахований (виплачений) дохід. Тобто, якщо податковий агент у звітному періоді взагалі не нараховував і не виплачував доходів на користь платників податків, податковий розрахунок не подається.

Порядок заповнення

Порядок заповнення податкового розрахунку за ф. № 1ДФ установлений розділом 3 Порядку № 451. Основні моменти, на які хотілося б звернути увагу.

У ф. № 1ДФ робиться відмітка про вид розрахунку, що подається:

- звітний;

- новий звітний;

- уточнюючий.

Звітною є ф. № 1ДФ за відповідний звітний квартал.

Якщо до закінчення граничного строку подання розрахунку податковий агент самостійно виявляє помилки в раніше поданому розрахунку, подається нова звітна форма.

Уточнююча ф. № 1ДФ представляється у разі виявлення помилок після закінчення строку подання розрахунку в раніше поданій формі.

У податковому розрахунку підприємцем зазначається власний ідентифікаційний номер.

Також у формі № 1ДФ відмічається клітинка, що відповідає “фізичній особі - суб'єктові підприємницької діяльності”, прізвище, ім'я та по батькові підприємця, який подає розрахунок.

Відповідно до пп. 3.1.6 Порядку № 451 у рядку “Працювало в штаті” проставляється найбільша з місячних за звітний період (на перше число місяця) облікових чисельностей штатних працівників облікового складу фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.2005 р. № 286.

У рядку “Працювало за сумісництвом” записується кількість працівників, які працювали за сумісництвом (крім внутрішніх сумісників) і за договорами цивільно-правового характеру у звітному періоді (пп. 3.1.7 Порядку № 451).

Також у реквізитах вказується назва органу державної податкової служби, куди подається податковий розрахунок, і його ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

У рядку “Звітний період” зазначається арабськими цифрами порядковий номер звітного кварталу й рік.

Згідно з пп. 3.1.13 Порядку № 451 у графі 2 “Ідентифікаційний номер” відображається десятирозрядний ідентифікаційний номер фізичної особи, про яку надається інформація в розрахунку. В окремих випадках, коли фізична особа відмовилася від одержання ідентифікаційного номера в силу релігійних переконань і про це зроблено відповідну відмітку в паспорті, замість ідентифікаційного номера в зазначеній графі проставляються серія та номер її паспорта, за якими такі особи враховуються як платники податку згідно зі спільним наказом Державної податкової адміністрації України і МВС від 19.10.2004 р. № 602/ 1226. Про це ДПАУ говорила й у своєму листі від 05.05.2004 р № 8001/7/17-2117.

Підпунктом 3.2 Порядку № 451 установлено, що в графі 3а “Сума нарахованого доходу” відображається сума доходу, нарахована фізичній особі за звітний квартал, відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходу, наведеним у додатку до Порядку № 451 (далі -Довідник). При цьому необхідно враховувати, що сума нарахованого доходу зазначається в повному обсязі, незалежно від того, виплачений він чи ні, а також не зменшується на суму податку з доходів і внесків до фондів соціального страхування.

Також необхідно зважати на те, що в податковому розрахунку вказуються всі нараховані доходи, як оподатковувані, так і ті, що не обкладаються податком з доходів.

У графі 3 “Сума виплаченого доходу” відображається сума фактично виплаченого платникові податку доходу. У підпункті 3.3 Порядку № 451 установлено, що заробітна плата, яка виплачується у встановлений термін у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за період, куди входить попередній місяць, за який заробітна плата була нарахована. Наприклад, до податкового розрахунку за 1 квартал входить заробітна плата за січень, що нарахована в січні й виплачена в лютому, за лютий (нарахована в лютому й виплачена в березні), за березень (нарахована в березні й виплачена у квітні).

У графі 3 також вказується дохід без вирахування податку з доходів і внесків до фондів соціального страхування, тому при своєчасній виплаті доходів графи 3 і 3а повинні збігатися.

У графі 4а “Сума нарахованого податку” відображається сума утриманого податку з доходу, нарахованого платникові податків (незалежно від факту виплати такого доходу).

У графі 4 “Сума перерахованого податку” відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

У графі 5 “Ознака доходу” зазначається ознака доходу згідно з Довідником. При цьому необхідно враховувати, що якщо одній фізичній особі виплачувалися доходи з різними ознаками, то заповнюється стільки рядків, скільки € ознак доходів. Якщо доходи виплачуються у звітному кварталі не в повному обсязі та їх остаточна виплата буде здійснюватися в наступних кварталах, ознака доходу в разі виплати повинна вказуватися відповідно до нарахованого в попередньому кварталі доходу.

Графа 6 “Дата прийняття на роботу”, в якій вказується дата (число, порядковий номер місяця, рік) прийняття на роботу, заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які приймалися на роботу у звітному періоді.

Графа 7 “Дата звільнення з роботи” також із зазначенням дати заповнюється тільки на фізичних осіб, звільнених у звітному періоді за місцем роботи, на якому вони одержували дохід у вигляді заробітної плати, або звільнених до початку звітного періоду, але тих, що отримали доходи, у звітному періоді.

У разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу та її звільнення з роботи у звітному кварталі про таку особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі. Наприклад, особа звільнена 1 лютого 2007 року, знову прийнята 20 лютого 2007 року, знову звільнена 3 березня 2007 року і втретє прийнята 25 березня 2007 року. У такому разі в податковому розрахунку на неї потрібно заповнити один рядок з першою датою звільнення 1 лютого 2007 року в графі 1, другий рядок з датою прийняття 20 лютого 2007 року в графі 6 і датою звільнення 3 березня 2007 року в графі 7 і третій рядок з датою прийняття 25 березня 2007 року в графі 6.

У графі 8 “Ознака податкової соціальної пільги” відображається ознака податкової соціальної пільги відповідно до довідника ознак податкових соціальних пільг, наведених у додатку до Порядку № 451.

В 2007 році працівникам можуть надаватися ПСП в таких розмірах:

- 200,00 грн. - у ф. № 1ДФ має ознаку “01”;

- 300,00 грн. - у ф. № 1ДФ має ознаку “02”;

- 400,00 грн. - у ф. № 1ДФ має ознаку “03”;

- додаткова, у розмірі, що дорівнює 100% від суми пільги, визначеної в ознаці “01” для платників податків, які мають право на податкову соціальну пільгу на дітей, - у ф. № 1ДФ має ознаку “04”.

Графа 8 заповнюється тільки для фізичних осіб, які мали право на пільгу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді в графі ставиться прочерк. Варто враховувати, що податкова соціальна пільга застосовується тільки до доходу у вигляді заробітної плати, тобто який має ознаку доходу “01”. Допускається наявність декількох рядків з однією ознакою доходу тільки за наявності у фізичної особи пільг різного розміру в кожному місяці звітного періоду,

Графа 9 заповнюється у разі проведення коригувань самостійно виявлених помилок.

Приклад

Громадянин Іванов П. Р. має право на підвищену податкову соціальну пільгу як батько трьох дітей у віці до 18 років (абз. “е” пп. 6.1.2 Закону № 889) - 900,00 грн. (200,00 грн. х 150% х 3) і додатково на загальну пільгу на себе особисто - 200,00 грн.

Зарплата, що нараховується щомісяця, становить 735,00 грн. (за II квартал 2007 року -2 205,00 грн.), сума утриманих внесків до фондів соціального страхування -17,32 грн., сума утриманого податку з доходів фізичних осіб дорівнює “0” (735,00 грн. - 17,32 грн. - 900,00 грн. - 200,00 грн.).

Витяг із ф. № 1ДФ за її квартал 2007 року

Порядок проведення коригувань

Порядок виправлення самостійно виявлених помилок установлений 4 розділом Порядку № 451 і передбачає коригування шляхом подання нової звітної або уточнюючої ф. № 1ДФ.

Порядок їх заповнення однаковий і відрізняється тільки відповідною відміткою про вид звіту.

Для виправлення помилки необхідно заповнити два рядки. В одному з них повторюються показники граф рядка звітної ф. № 1ДФ, в якому виявлена помилка. У графі 9 “Ознака (0,1)” вказується “1”, що означає виключення цього рядка. Другий рядок також заповнюється повністю, але містить виправлені показники, в його графі 9 зазначається “0”, що означає введення вірної інформації. Рядок, не відображений у звітній ф. № 1ДФ, до нової звітної або уточнюючої ф, № 1ДФ вводиться також з відміткою “0” у графі 9,

Приклад

Петрову П. В, у І кварталі 2007 року нараховані доходи в сумі 3 600,00 грн, При нарахуванні податку з доходів помилково застосована податкова соціальна пільга (у розмірі 200,00 грн.), Помилка виявлена в травні 2007 року,

Для виправлення знайденої помилки донарахований податок з доходів необхідно відобразити в уточнюючому розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2007 року. Для цього в одному рядку уточнюючого розрахунку повторюється рядок звітної ф. № 1ДФ, що містить помилку, і в графі 9 вказується ознака “1”.

Відкориговані показники податку з доходів відображаються в новому рядку, у графі 9 якої вказується ознака “0”.

Витяг з уточнюючої ф. № 1ДФ за / квартал 2007року

Відповідальність

Термін “податкова декларація” наведений у п. 1.11 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ (далі - Закон № 2181) - це документ, що подається платником податків, і на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ, з погляду положень Закону № 2181, не є податковою декларацією, оскільки на підставі такого розрахунку податковий агент не здійснює нарахування і сплати податку з доходів до бюджету. Тому при встановленні фактів незазначення або відображення з помилками відомостей про нарахування доходів і податків у ф. № 1ДФ, порушення строків подання ф, № 1ДФ або порядку її складання до підприємця не можуть бути застосовані штрафні фінсанкції, передбачені ст. 17 Закону № 2181.

Подібну думку висловлює також ДПАУ у своїх консультаціях, наприклад, у № 15 журналу “Вісник податкової служби України” за 2007 рік.

Також ДПАУ звертає увагу на те, що за неподання або несвоєчасне подання форми № 1ДФ передбачена тільки адміністративна відповідальність. У такому випадку до громадян - суб'єктів підприємницької діяльності згідно зі ст. 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі - КпАП) застосовується адміністративна відповідальність у вигляді попередження або накладення штрафу в розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 34 грн. до 51 грн.).

При цьому хотілося б звернути увагу, що відповідно до ст. 38 КпАП строк притягнення до адміністративної відповідальності становить два місяці. Відлік цього терміну ведеться або з моменту порушення при разових порушеннях, або з моменту його виявлення при повторюваному порушенні.

Оскільки ненадання або несвоєчасне надання інформації у ф. № 1ДФ у більшості випадків є разовими порушеннями, притягнути до адміністративної відповідальності за такі порушення можна, швидше за все, тільки протягом двох місяців після подання податкового розрахунку до контролюючих органів. Накласти такий адміністративний штраф може тільки суд.

Документи що посилаються на цей