Принят работник на должность бухгалтера:
меняется ли что-то в порядке ведения учета
ВОПРОС. Для ведения налогового учета предприниматель - плательщик единого налога принял по трудовому договору работника на должность бухгалтера. Нужно ли в связи с тем, что у предпринимателя появился работник такой профессии, вести подробный (бухгалтерский) учет доходов и расходов, который единоналожники вести не обязаны (отражать все хозяйственные операции)? Каким нормативным документом это закреплено?
ОТВЕТ. Для начала кратко скажем о том, в чем может заключается ведение учета у физических лиц - предпринимателей на едином налоге. Так, на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных операций ведется Книга учета доходов и расходов по форме № 10 (при этом обязательному заполнению подлежат только графы 1 “Период учета”, 3 “Затраты на производство продукции”, 6 “Сумма выручки (дохода)”, 7 “Чистый доход”)справка1. По данным этой Книги ежеквартально предоставляется Отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица, плательщика единого налогасправка2.
Кроме того, может производиться расчет прочих налогов и сборов и подаваться по ним отчетность. Если у предпринимателя есть наемные работники, то с их зарплаты должны уплачиваться налог с доходов и взносы в социальные фондысправка3, предоставляться соответствующая отчетность (форма № 1ДФ, отчетность в четыре социальных фонда: пенсионный, “временной нетрудоспособности”, “безработицы”, “несчастного случая”).
При этом предпринимателю необходимо заполнять первичные документы (приходные, расходные накладные и т. д.), расчетные документы и т. д. и т. п.
Хотя такой учет и является упрощенным, тем не менее он может доставить немало хлопот, поэтому предприниматели стремятся обзавестись профессиональными помощниками. Фактически, на работу принимается специалист по ведению учета, профессия которого согласно общепринятым понятиям именуется как “бухгалтер”.
В этой связи и возникают вопросы: обязательно ли предпринимателю, имеющему в своем штате бухгалтера, вести бухгалтерский учет, характерный для юридических лиц (предприятий), и не лучше ли назвать эту профессию по-другому.
Одно из разъяснений по этому поводу было предоставлено Минтруда в его письме от 30.05.2001 г. № 03-3/2478-018-2: “...исполнять обязанности бухгалтера физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, может бухгалтер 1 или 2 категории”.
То есть физическое лицо - предприниматель беспрепятственно может заключать договор с работником, бухгалтером по профессии. Что касается категорий, то они подтверждают квалификацию работника (перечень требований к образованию, стажу работы и т. д. приведен в Справочнике профессийдокумент1). Обычно та или иная категория дает определенные преимущества работникам согласно К3оТдокумент2 кроме того, может обосновывать размер заработной платы. Однако, если у предпринимателя работает один бухгалтер, которому вполне под силу вести его учет, особой роли категория не играет.
Также напомним, что, заключив именно трудовой договор, бухгалтер должен подчиняться внутреннему трудовому распорядку предпринимателя.
Теперь что касается возникновения необходимости вести бухгалтерский (или просто более сложный) учет с принятием на работу бухгалтера.
По поводу необходимости ведения бухгалтерского учета “высказываются” два нормативных документа - ХКУдокумент3и Закон о бухучетедокумент4. Первый говорит (статья 19 ХКУ), что первичный (оперативный) и бухгалтерский учет результатов своей работы должны вести все субъекты хозяйствованиясправка4. Второй (следствие из статьи 2 Закона о бухучете) - что бухгалтерский учет имеет отношение к юридическим лицам. Мы считаем, что приоритет в таком случае следует отдавать как более специальному Закону о бухучетесправка5. То есть физическое лицо - предприниматель бухгалтерский учет не ведет.
Отсюда, так как с приемом работника на должность бухгалтера организационно-правовая форма хозяйствованиясправка6 не меняется (физическое лицо - предприниматель для целей законодательства, в том числе и для целей Закона о бухучете, остается физическим лицом - предпринимателем - юридическим лицом не становится), обязанность вести бухгалтерский учет не появляется, равно как не появляется обязанность вести какой-либо более сложный учет, нежели тот, который предусмотрен для предпринимателя на едином налоге законодательством.
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержденный приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. № 336.
2 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г., с изменениями и дополнениями.
3 Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV, с изменениями и дополнениями.
4 Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. № 996-XIV, с изменениями и дополнениями.
Справочная информация (справка)
1 Смотрите пункт 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, с изменениями и дополнениями.
2Такой отчет подается в налоговый орган по месту постановки на учет в течение пяти дней после окончания каждого отчетного квартала.
3Какие взносы с зарплаты работников уплачивает предприниматель - плательщик единого налога, смотрите в “СД”, 2007, № 15, с. 38. Размер ставок см. в “СД”, 2007, № 9, с. 10.
4Согласно статье 55 ХКУ физические лица - предприниматели относятся к субъектам хозяйствования.
5Более подробно об этом можно прочитать в “СД”, 2004, № 3, с. 5.
6Государственный классификатор Украины “Классификация организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004”, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05 2004 г. № 97.