Выручка единоналожника приближается к 500 тыс. грн.
ВОПРОС. Выручка плательщика единого налога в III квартале приближается к 500 тыс. грн. Предприниматель с начала следующего календарного года хочет быть плательщиком единого налога. Можно ли решить эту задачу путем перехода в IV квартале на общую систему налогообложения?
ОТВЕТ. Ответ на вопрос, даст ли предпринимателю переход на общую систему возможность в следующем году работать на едином налоге, зависит от того, как предприниматель будет осуществлять свою деятельность после такого перехода (после перехода на общую систему).
Указом № 746документ1 установлено, что у предпринимателей, работающих на едином налоге, сумма выручки за календарный год не должна превышать 500 тыс. грн.справка1, Проблема заключается в том, что в случае превышения указанного ограничения предприниматель, по меньшей мере в течение всего следующего года, не сможет работать на едином налоге. Перспектива малоприятная, поэтому расскажем, как же лучше поступить, чтобы не допустить превышения 500-тысячного ограничения.
В действующем законодательстве не существует никаких оговорок относительно системы налогообложения, на которой предпринимателем была получена выручка, которая сравнивается с 500-тысячным ограничением. Иными словами, если в течение года предприниматель работал сначала на едином налоге, а затем перешел на общую систему, то, определяя годовой размер выручки (для указания ее в заявлении о переходе на единый налог с начала 2008 года), необходимо суммировать как выручку, полученную на едином налоге, так и выручку, полученную на общей системе. Следовательно, переходить на общую систему налогообложения и продолжать деятельность (а точнее, продолжать получать выручку от реализации товаров, работ, услуг) нет никакого смысла, так как суммарная выручка превысит пороговое значение.
Чтобы выручка не вышла за рамки 500 тыс. грн., ее просто не следует получать. При этом единственное, что поможет предпринимателю, - это переход на общую систему: это сэкономит средства на уплату налогов. Во-первых, единый налог уже не нужно будет платить. А во-вторых, и на общей системе налоговое обязательство не возникнет, так как в случае приостановки деятельности доход не превысит расходы (чистого дохода не будет).
Как же не получать выручку? В соответствии с Указом № 746 выручкой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу от осуществления операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому если выручка за товар, отгруженный в 2007 году, поступит в 2008 году, то она будет учитываться только в 2008 году и не увеличит выручку 2007 года. Проще всего реализовать данный вариант, продавая товары в кредит (с отсрочкой или рассрочкой платежа). В оплату таких товаров можно принимать векселя, поскольку они в определение выручки не вписываются (не являются суммой и не поступают в кассу или на расчетный счет), а значит, не приводятсправка2 к ее увеличению.
При этом переход на общую систему особых проблем не вызовет:
1. Необходимо подать в налоговый орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 дней до окончания отчетного квартала. Тогда со следующего квартала можно работать на общей системе.
2. Постановлением № 507документ2 предусмотрено, что при переходе с единого налога на общую систему налогообложения НДС-регистрация осуществляется в общем порядке. Значит, игнорировать норму об обязательной регистрации уже нельзя. Учитывая, что выручка предпринимателя превысила 300 тыс. грн. (составляет около 500 тыс. грн.), ему нужно в течение первых 20 дней октября подать заявление на регистрацию плательщиком НДСсправка3. К заявлению прилагается оригинал документа, удостоверяющего уплату суммы за Свидетельстводокумент4. В таком случае предпринимателю будет присвоен месячный налоговый период по НДС и, несмотря на отсутствие деятельности, ему нужно будет ежемесячно подавать налоговые декларации по НДС, пока он не снимется с НДС-регистрации. При этом, если дата выдачи Свидетельства плательщика НДС придется на октябрь, первую декларацию по НДС предприниматель должен будет подать в течение 20 календарных дней декабря (за часть октября и ноябрь).
Если предприниматель не хочет в следующем году быть плательщиком НДС (после возврата на единый налог), то в декабре вместе с заявлением о переходе на единый налог нужно будет подать заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ и сдать соответствующее Свидетельство. Основание для аннулирования - подпункт “в” пункта 9.8 Закона об НДСсправка4.
3. Если деятельность предпринимателя связана с получением наличных, то следует помнить о том, что первая наличная операция на общей системе требует применения РРО. При этом РРО необходимо предварительно зарегистрировать в налоговых органах (регистрация бесплатна)справка5.
4. Если единоналожник осуществлял деятельность, подлежащую патентованию, то с переходом на общую систему придется приобрести соответствующий патентсправка6 (до начала осуществления патентуемой деятельности).
И еще один важный момент: нужно помнить, что выручка учитывается за весь календарный год. Поэтому, если на момент подачи в налоговый орган заявления о переходе на единый налог выручка не дотягивала до 500 тыс. грн, но по итогам на 31.12.2007 г. все-таки превысила эту сумму, Свидетельство об уплате единого налога на 2008 год придется вернуть.
Также можно заметить, что с принятием Налогового кодекса (когда это произойдет, сказать очень сложно) “правила игры” значительно изменятся. Так, предполагается учитывать выручку не за календарный год, а за последовательные 4 квартала. При этом и само понятие выручки будет куда шире: “...общая сумма любых средств, полученных от всех видов деятельности, стоимости материальных и нематериальных ценностей, ценных бумаг, других объектов собственности, которые получены (начислены) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, так и за ее пределами, а также в виде уменьшения любой задолженности”. Фактически сравниваться с 500-тысячным критерием будут все средства, поступившие предпринимателю в любой форме. Но опять же, когда примут Налоговый кодекс - неизвестно.
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.
2Постановление КМУ “О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727” от 16.03.2000 г. № 507, с изменениями и дополнениями.
3Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями
4Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, с изменениями и дополнениями.
Справочная информация (справка)
1Если предприниматель является плательщиком НДС, выручка считается с учетом НДС.
2О схемах избежания получения “лишней” выручки подробно см. в “СД”, 2006, № 19, с. 22.
3Если заключены договоры, в результате которых планируется получить в отчетном периоде выручку не менее 600 тыс. грн. (без НДС), то нужно зарегистрироваться до конца отчетного периода (пункт 9.2 Закона об НДСдокумент3).
4“в) лицо становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, определяющих особый порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, отличный от тех, которые установлены Законом, или освобождают такое лицо от уплаты налога на добавленную стоимость;”.
5Регистрация РРО осуществляется в органах ГНИ по месту нахождения СПД не позже двух рабочих дней со дня подачи СПД всех документов. Такими документами являются:
1. Письменное заявление СПД произвольной формы с указанием сферы использования и реквизитов РРО (модификация, заводской номер, версия программного обеспечения, производитель или поставщик, дата изготовления);
2. Документы и их копии, заверенные подписью предпринимателя:
- свидетельство о государственной регистрации;
- документ, подтверждающий право собственности или пользования РРО;
- паспорт (формуляр) на РРО;
- разрешение местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы;
- если СПД предоставляет услуги перевозки пассажиров и багажа - лицензия на данный вид деятельности.
6Патентованию подлежит торговая деятельность за наличные средства, а также с использования платежных карточек, деятельность по предоставлению бытовых услуг. Перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих патентованию, приведен в постановлении КМУ от 11.05.2006 г. № 659 -см. “СД”, 2006, № 22, с. 28, Также патентованию подлежит деятельность в сфере игорного бизнеса.