Обложение векселей, остающихся у учредителей
после ликвидации предприятия
ВОПРОС: На балансе ликвидируемой организации АО “А” числится векселя; векселедателем является АО “В” (единственный акционер АО “А”). При этом у АО “Б” возникает налог на прибыль - с дохода в виде имущества (в том числе указанных векселей), полученного сверх размера вклада в уставный фонд при распределении имущества ликвидируемого акционерного общества.
Не возникает ли налог на прибыль еще и в связи со списанием кредиторской задолженности по векселям?
ОТВЕТ: В ч. 3 ст. 4 Закона “Об обращении векселей в Украине” сказано:
“В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по данному договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю”.
Следовательно, товары (работы, услуги), которые получены АО “Б” и за которые были выданы векселя, считаются товарами, оплаченными этими векселями, а у АО “Б” числится только кредиторская задолженность по выданным векселям.
Развитие ситуации зависит от того, будет векселедатель (АО “Б”) перепродавать эти векселя третьим лицам* или аннулирует их.
Рассмотрим ситуацию, когда полученные векселя будут векселедателем аннулированы. Налоговики в таком случае могут потребовать включения суммы задолженности по векселям в состав валовых доходов, что видно из следующего примера.
Допустим, АО “Б” купило эти векселя у АО “А”, а после покупки аннулировало их. Тогда в соответствии с п. 2.8 Методических рекомендаций относительно осуществления проверок субъектов хозяйствования, использующих ценные бумаги в финансово-хозяйственной деятельности, и порядка документирования выявленных нарушений налогового законодательства (приложение к письму ГНАУ от 23.06.2006 г. № 11927/7/23-1017) АО “Б” вынуждено ориентироваться на правила, согласно которым “<...> при выкупе ценных бумаг по цене, равной или превышающей их номинальную стоимость, никаких налоговых последствий у плательщика налогов, эмитента таких ценных бумаг, не возникает.
Если выкуп ценных бумаг происходит по цене меньше номинальной, разница включается в состав валового дохода в соответствии с п/п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334/94-ВР (“О налогообложении прибыли предприятий”)”.
А если бы АО “Б” получило эти векселя от АО “А” бесплатно по договору дарения, то АО “Б” должно было бы сначала отразить валовой доход на стоимость полученных бесплатно векселей (как по бесплатно полученным товарам), а затем на основании вышеупомянутого письма ГНАУ всю номинальную стоимость векселей отправить в валовой доход еще раз.
Таким образом, следует определиться, являются ли векселя, полученные после ликвидации АО “А”, полученными бесплатно, или все-таки считается, что АО “Б” понесло расходы на их приобретение.
Налоговики, скорее всего, будут настаивать на том, что предприятие не понесло расходов на приобретение векселей в части суммы, на которую их стомость превышает стоимость корпоративных прав. Конечно, включать эти векселя в валовой доход как бесплатно полученные товары они не потребуют, поскольку для таких случаев ликвидации предусмотрены специальные нормы. Однако отправить такие векселя в валовой доход на основании вышеупомянутого письма ГНАУ налоговики не откажутся.
Разумеется, некоторые основания настаивать на том, что но сути предприятие понесло расходы при приобретении этих векселей, всё же есть. Ведь предприятие, лишь лишившись корпоративных лрав в АО “А”, вместо них получило иное имущество от АО “А”, включая векселя. Однако сложно сказать, прошибет ли такой довод проверяющих.
Собственно говоря, данная проблема касается не только векселей, но и вообще любого имущества, полученного при ликвидации предприятия - эмитента корпоративных прав. Точно так же и по этому имуществу налоговики могут не признавать расходов участника на его приобретение.
Поэтому в такой ситуации разумнее поступить следующим образом.
Перед своей ликвидацией АО “А” продает имущество, передаваемое учредителю, включая векселя, АО “Б”. Последнее перечисляет деньги за это имущество, а АО “А” по результатам ликвидации отдает своему участнику уже не имущество, а деньги на эту же сумму.
_____________________
* Это возможно согласно ст. 11 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях (приложение I к Женевской конвенции от 07.06.30 г.; Украина присоединилась к ней 06.07.99 г., дата вступления в силу в Украине – 06.01.2000 г.).
“Бухгалтер” № 34, сентябрь (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201