Какие действия следует понимать под
"уклонением от уплаты налогов"

Если Вы когда-нибудь внимательно знакомились с Конституцией Украины, то не могли не заметить, что в ней содержится всего пять конституционных обязанностей гражданина Украины: защита Отечества, неукоснительное соблюдение Конституции и Законов Укрйины, уважение ее государственных символов и уплата налогов и сборов в порядке и размерах, установленных законодательством. Кроме того, граждане Украины обязаны не наносить вред природе и культурному наследию Украины. Так вот, самой непопулярной обязанностью для украинского гражданина после службы в армии, скорее всего, является уплата налогов и сборов.

Между прочим, проблема уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей субъектами хозяйственной (предпринимательской) деятельности неоднократно поднимается в прессе, на телевидении и в выступлениях различных должностных лиц на протяжении достаточно долгого периода времени. Мы, конечно же, не собираемся высказывать свое мнение о причинах и объемах данного явления, но попробуем хотя бы разобраться с содержанием данного термина.

Гражданам, в той или иной мере связанным с предпринимательской деятельностью или контролем за таковой, скорее всего, известно о существовании ст. 212 Уголовного Кодекса (УК) Украины, предусматривающей ответственность за “Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения...”. Какие же именно действия необходимо совершить, чтобы появились основания для применения данной статьи УК Украины?

Достаточно точный ответ на такой вопрос дает Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 08.10.2004 г. № 15 “О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей” (далее - Постановление). В данном нормативном акте Верховный Суд Украины обобщил судебную практику по уголовным делам названной категории, дал официальное толкование отдельным нормам ст. 212 УК Украины.

Во-первых, необходимо отметить, что для наступления ответственности по ст.212 УК Украины, в соответствии с п. 2 Постановления, необходимым является наличие четырех обязательных условий. Первое из них заключается в том, что неуплаченные налоги, сборы, а также иные платежи должны входить в систему налогообложения Украины. Тут необходимо заметить, что действующим на данный момент является Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХП “О системе налогообложения Украины” в редакции от 02.02.1994 г. № 3904-ХП (далее - Закон № 1251). Он определяет виды общегосударственных и местных налогов и сборов. Например, в соответствии со ст. 14 данного Закона общегосударственными налогами являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизный сбор. В то же время перечень местных налогов и сборов содержится в ст. 15 Закона № 1251. Примером подобных налогов могут служить налог с рекламы или же курортный сбор.

Кстати, на сегодняшний день существует 36 действующих законодательных актов, которые вносят изменения в указанный выше Закон.

Вторым условием, которое дает основания говорить об уклонении от уплаты налогов, является наличие в законодательстве соответствующего объекта налогообложения. К подобным объектам относятся доход (прибыль), добавленная стоимость продукции, работ или услуг, специальное использование природных ресурсов, а также иные объекты.

Необходимым является и то, чтобы плательщик налога, сбора или же обязательного платежа был признан таковым соответствующим законом. Согласно ст. 4 Закона № 1251, такими плательщиками являются юридические и физические лица, которые, в соответствии с законодательством Украины, обязаны уплачивать определенные в законе налоги или сборы. Например, вопросы налогообложения доходов физических лиц регламентирует Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон о налоге с доходов физлиц). Механизмы уплаты налогов и сборов, их ставки, а также льготы относительно налогообложения тоже должны быть определены законами о налоговой системе Украины.

Только присутствие всех названных условий позволяет говорить о наличии в действиях служебного лица субъекта предпринимательства признаков уклонения от уплаты налога. Иными словами, от уплаты конкретного налога или сбора должен уклониться конкретный субъект хозяйственной деятельности, который обязан его уплачивать, и при этом объект налогообложения и механизм уплаты налога также должны быть определены в законе.

Названное выше Постановление Пленума Верховного Суда Украины в п. 13 указывает на несколько способов совершения данного преступления. Например, уклонение от уплаты налогов может иметь место, когда не поданы документы, связанные с исчислением и уплатой в бюджет или государственные целевые фонды определенных налогов или сборов. Такими документами могут быть налоговые декларации, бухгалтерские отчеты или балансы. Как правило, данный способ уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном отказе от направления в органы государственной налоговой службы в установленный срок деклараций о доходе субъектов хозяйственной деятельности или физических лиц. Достаточно часто отсутствие направленной вовремя налоговой декларации свидетельствует о сокрытии объектов налогообложения.

Само по себе сокрытие указанных объектов также может быть самостоятельным способом уклонения от уплаты налогов. В данном случае в отчетных документах, которые направляются в налоговые органы, не отражаются какие-либо из объектов налогообложения (доход или добавленная стоимость работ, например).

Может иметь место и занижение самих объектов налогообложения. Оно представляет собой умышленное неправильное исчисление базы налогообложения. Уменьшение такой базы может произойти, когда в представленной в налоговый орган декларации отсутствует полный объем объектов налогообложения. Например, занижение прибыли, подлежащей налогообложению, может заключаться в том, что в ее состав лишь частично включена сумма средств, полученных от выполнения определенных работ. Такая сумма может быть и полностью не включена в состав прибыли, подлежащей налогообложению. Вследствие этого налоги, сборы или другие обязательные платежи уплачиваются плательщиком не в полном объеме.

Одним из способов уклониться от уплаты так надоевшего налога является занижение сумм налогов или сборов, которое может происходить при неправильном исчислении тех сумм таких налогов, которые подлежат уплате в бюджет. При этом сами объекты налогообложения отображаются правильно, а вот умышленное занижение налоговой ставки вполне может иметь место.

Уклонение от уплаты налогов также может быть связано с получением и использованием прав на льготы по налогообложению и налоговый кредит. Например, могут быть представлены неверные сведения относительно документов, которые удостоверяют право физического лица на налоговую социальную льготу. Кроме того, безусловно, существуют и многие другие способы совершения подобных действий. Отдельные из них известны конкретным предпринимателям, а другие - правоохранителям. В свою очередь, Пленум Верховного Суда Украины обобщил и назвал лишь наиболее распространенные способы того, как не платить необходимые налоги.

А как же быть в случае, если налоги или обязательные платежи были уплачены не вовремя? В данном случае Верховный Суд Украины разъясняет, что ответственность по ст. 212 УК Украины может иметь место лишь в случае наличия умысла у субъекта хозяйствования не уплачивать соответствующие платежи или же уплачивать их в неполном объеме. При этом мотив таких действий никакого значения не имеет. О наличии умысла могут свидетельствовать отсутствие налогового учета или ведение его с нарушениями, ведение двойного (официального и неофициального) учетов, использование банковских счетов, о которых не сообщалось в органы государственной налоговой службы, иные нарушения. Вместе с тем сама неуплата в установленный срок налогов, сборов или обязательных платежей еще не является основанием для возбуждения уголовного дела и привлечения гражданина-предпринимателя к ответственности. Указанные выше действия, совершенные без умысла на уклонение от уплаты налогов, могут рассматриваться только как финансовые правонарушения.

Кроме того, уклонение от подачи декларации о доходах или же ее несвоевременное предоставление в налоговые органы, а равно и включение в нее заведомо ложных данных влекут административную ответственность по ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП). Не следует забывать и о ст. 164-2 КУоАП, устанавливающей ответственность за сокрытие учета валютных или же иных доходов, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушениями, внесение ложных сведений в финансовую отчетность и другие подобные нарушения.

В качестве санкции в данных статьях КУоАП предусмотрены различные штрафы от шести до двадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Подобные правонарушения могут сопутствовать уклонению от уплаты налогов, но не обязательно связаны с таковым.

Не может привлекаться к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и такое служебное лицо, действия которого соответствовали предоставленному по ее запросу налоговому разъяснению контролирующего органа или обобщенному налоговому разъяснению. Получение такого разъяснения чаще всего обусловливается тем, что в определенный момент могут отсутствовать соответствующие нормы закона или же налоговые разъяснения, которые имеют приоритет.

Достаточно важным, на наш взгляд, является установление момента, с которого данное преступление может считаться оконченным. В п. 15 указанного выше Постановления предусмотрено, что уклонение от уплаты налогов может считаться оконченным преступлением с того момента, когда в бюджет фактически не поступили средства, которые должны были быть уплачены в размерах и в сроки, предусмотренные законодательством. Днем начала совершения такого преступления будет считаться следующий день после наступления срока, до которого должен был уплачен налог, сбор или иной обязательный платеж. Если закон связывает срок уплаты с выполнением определенных действий, то преступление будет считаться оконченным с момента фактического уклонения от уплаты. Имеется в виду день, следующий после того, когда все соответствующие действия были окончены. В том случае, когда субъекту хозяйствования были налоговыми органами начислены или доначислены конкретные суммы налогов и сборов и установлен предельный срок их уплаты, преступление будет рассматриваться как оконченное со дня, следующего за истечением этого предельного срока.

Обратим внимание и на обязательные размеры средств, которые должны не поступить в бюджет или государственный целевой фонд вследствие уклонения от уплаты налогов. Такие суммы исчисляются в “значительных” (ч.1 ст. 212 УК Украины), “крупных” (ч.2 ст. 212 УК Украины) или “особо крупных” (ч.3 ст. 212 УК Украины) размерах. Имеются в виду средства, которые в тысячу, три и пять тысяч превышают необлагаемый налогом минимум доходов граждан. При чем исходя из норм Закона о налоге с доходов физлиц и согласно с Постановлением Пленума Верховного Суда Украины от 28.05.2004 г. № 9 “О некоторых вопросах применения судами административного и уголовного законодательства в связи со вступлением в силу Закона Украины от 22 мая 2003 года “О налоге с доходов физических лиц” можно сделать следующий вывод. В основе исчисления размера средств, которые не поступили в бюджет, должен находиться размер налоговой социальной льготы. Согласно с п. 6.1.1 ст. 6 Закона о налоге с доходов физлиц, она соответствует размеру минимальной заработной платы, утвержденной на 1 января отчетного налогового периода. Поскольку на начало 2007 года размер минимальной заработной платы составлял 400 гривень, то данная сумма и должна быть умножена в тысячу, три или пять тысяч раз.

Следует особо отметить, что суммы задолженности бюджета перед налогоплательщиком и суммы переплаты по иньїіуг налогам и сборам не должны учитываться судом при определении размера средств, которые не поступили в бюджет вследствие уклонения от уплаты налогов. Это связано с тем, что правоохранительные органы исходят, как правило, из направленности умысла правонарушителя и его нежелания заплатить именно тот или иной конкретный налог.

Данное преступление, как правило, продолжается в течение определенного времени. Поэтому совершенные в разное время деяния, которые заключались в уклонении от уплаты разных видов налогов или сборов, но были объединены единым умыслом, единым намерением получить материальную выгоду от совершения подобных действий, считаются одним преступлением.

Следует особо указать на ч.4 ст. 212 УК Украины, которая предоставляет право гражданину, впервые совершившему подобное преступление, быть освобожденным от уголовной ответственности в случае уплаты налогов, сборов и возмещения причиненных государству убытков до его привлечения к таковой. Данная норма не распространяется на лиц, совершивших уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах. Соответствующее решение вправе принять суд при рассмотрении подобного уголовного дела.

Дознание и следствие по данному виду преступлений, согласно ст. 101 и ст. 112 Уголовно-процессуального Кодекса Украины, поручено работникам налоговой милиции. Именно в их компетенции находится раскрытие и расследование данного преступления.

Согласимся, что налоги - это достаточно неприятная вещь, но ведь правилом любой западной демократии является: “Заплатил налоги - и спи спокойно”. А в Соединенных Штатах Америки, например, больше всего боятся не работника ФБР (наверное, из американских фильмов Вам известна эта организация), а налогового инспектора. Украине, конечно, еще достаточно далеко до уровня правовой культуры стран Западной Европы, а потому различные вопросы, связанные с привлечением к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, звучат по-прежнему актуально.

Соглашение
о существующих правах третьих лиц к
Договору купли-продажи офисного помещения
№___от “__”_________200_г.

______________________________________________________________________________________________________________________

(в дальнейшем именуется “Продавец”) в лице________________________________________________________________________________

действующего на основании______________________________________________________________________________, с одной стороны,

и _____________________________________________________________________________________________________________________

(в дальнейшем именуется “Покупатель”) в лице ______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

действующего на основании_____________________________________________________________________________ , с другой стороны,

руководствуясь положениями Гражданского кодекса Украины и Хозяйственного кодекса Украины, заключили настоящее Соглашение к Договору №_____от “___”___________200__г.

купли-продажи офисного помещения о существовании прав третьих лиц (в дальнейшем именуется “Соглашение”) о следующем.

1. Продавец настоящим Соглашением предупреждает Покупателя о наличии права________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

(варианты: право нанимателя, право залога, право пожизненного пользования и т.п.) _____________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________

(в дальнейшем именуется “Третье лицо”) на продаваемое офисное помещение по Договору купли-продажи офисного помещения №_____от “___”____________200__г.

2. Основанием прав Третьего лица на продаваемое офисное помещение является _____________________________________________.

3. В случае предъявления Третьим лицом на основаниях, возникших до продажи Товара, искового заявления об истребовании Товара Покупатель должен уведомить об этом Продавца и подать ходатайство о привлечении его к участию в деле. Продавец должен вступить в дело на стороне Покупателя.

4. Если Покупатель не уведомил Продавца о предъявлении Третьим лицом иска об истребовании Товара и не подал ходатайства о привлечении Продавца к участию в деле, то Продавец не отвечает перед Покупателем, если докажет, что, приняв участие в деле, он мог бы предупредить отчуждение проданного Товара у Покупателя.

5. Если Продавец был привлечен к участию в деле, но уклонился от участия в его рассмотрении, то он не имеет права доказывать неправильность ведения дела Покупателем

6. Все споры, связанные с настоящим Соглашением, его заключением или возникающие в процессе исполнения условий данного Соглашения, разрешаются путем переговоров между представителями Сторон. Если спор невозможно решить путем переговоров, то он разрешается в судебном порядке согласно установленной подведомственности и подсудности такого спора в порядке, определенном действующим законодательством Украины.

7. Все правоотношения, возникающие в связи с исполнением условий настоящего Соглашения и не урегулированные им, регламентируются нормами действующего законодательства.

8. Настоящее Соглашение является неотъемлемой частью Договора и составлено на русском языке, на __ страницах в _______ экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.

Местонахождение и реквизиты сторон

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 38 (612), 17 сентября 2007 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей