Щодо створення забезпечення на виплату відпусток працівникам

ЗАПИТАННЯ: Чи обов'язково створювати забезпечення на виплату відпусток працівникам? Як створюються забезпечення на виплату відпусток в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні?

ВІДПОВІДЬ: На Ваше запитання дасть відповідь лист Мінфіну України від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321

Управління методології бухгалтерського обліку на запит щодо створення підприємствами забезпечення на виплату відпусток працівникам повідомляє.

Норма, встановлена пунктом 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 жовтня 2003 р. № 601, і пунктом 13 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20, є імперативною для застосування підприємством нормою. Забезпечення на виплату відпусток створюється у тому звітному періоді, в якому у підприємства виникло внаслідок минулих подій зобов'язання, оцінка якого може бути розрахункове визначена.

Створення забезпечень на виплату відпусток необхідне для цілей бухгалтерського обліку, а саме для планомірного формування собівартості продукції (робіт, послуг). Щомісяця розрахована сума резерву включається в бухгалтерському обліку до складу витрат звітного періоду.

Що ж стосується оподаткування, то Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97р. № 283/97-ВР не передбачено віднесення до валових витрат створення забезпечень на виплату відпусток.

Відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистки України від 13.01.2004 р. № 5; оплата щорічних відпусток включається до складу фонду оплати праці підприємства. Відповідно до пп. 5.6.1 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат.

Сума відпускних включається до складу валових витрат у тому звітному періоді, в якому здійснюється їх безпосереднє нарахування до виплати.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 від 30.11.99 р. облік руху і залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам ведеться на субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів". По кредиту субрахунку відображається нарахування резерву , по дебету - його використання. На цьому ж рахунку також узагальнюється Інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань на оплату відпусток: внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на випадок безробіття та від нещасного випадку на виробництві.

У Інструкції 291 наведений механізм нарахування резерву. Для зручності приведемо його у вигляді формули:

Рм = Фоп х Вп/Фопп + Сстр., де

Рм - місячна сума резерву;

Фоп - сума фактично нарахованого в звітному місяці фонду оплати праці;

Вп - планова річна сума на оплату відпусток,

Фопп - планова річна сума фонду оплати праці;

Сстр - сума збору та внесків обов'язкове соціальне страхування.

Щоб визначити суму Сстр, варто помножити перший показник (Фоп х Вп/Фопп) на відповідні ставки зборів і внесків (збір на обов'язкове пенсійне страхування - 33,2 %, внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 1,5 %, внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття- 1,3 %, внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві - по ставці, яка залежить від галузі економічної діяльності підприємства.

Щомісяця розрахована сума забезпечення на виплату відпусток в бухгалтерському обліку включається до складу витрат (витрат періоду (рах. 92,93,94) чи виробничої собівартості (рах.23,91). При оподаткуванні така сума в валові витрати не включається. Отже, створюючи такий резерв , підприємство рівномірно включає суми резерву до витрат періоду чи виробничої собівартості по бухгалтерському обліку і в результаті уникає різких коливань собівартості продукції.

При безпосередньому нарахуванні відпускних працівникам така сума уже не включається до витрат звітного періоду в бухгалтерському обліку, а нараховується за рахунок коштів сформованого забезпечення на виплату відпусток. В валові витрати включаються суми відпускних і нарахування на такі суми а момент нарахування.

Розглянемо приклад.

За липень 2007 р. нарахована заробітна плата 15 000,00 грн., нараховані відпускні працівникам за липень - 8000,00 грн.

Плановий фонд оплати праці за рік – 216 000,00 грн., річна планова сума на оплату відпусток - 18500,00 грн. Підприємство знаходиться на загальній системі оподаткування.

У бухгалтерському обліку та при оподаткуванні створення та використання забезпечення на виплату відпусток відображається такими записами :

“Київський бухгалтер” № 25(259) вересень 2007
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей