Комментарий к Письму ГНАУ от 13.04.2007 г. № 3625/6/17-0716
В данном письме налоговики разъясняют порядок налогообложения доходов, полученных от отчуждения непосредственно владельцем сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) на земельных участках, предоставленных ему для ведения личного крестьянского хозяйства.
По большому счету, ничего нового здесь не сказано, ГНАУ лишь настаивает на применении прежних разъяснений, доведенных ее письмом от 22.12.2006 г. № 24159/7/17-0717. Напомним, что в указанном письме ГНАУ существенно ограничила сферу применения положений п/п. 4.3.36 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, сократив круг лиц, которым может быть выдана справка о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога.
Основной тезис ГНАУ следующий: чтобы получить освобождение от налогообложения, физические лица должны реализовывать излишки выращенной, произведенной в их хозяйствах продукции и не более того. Если же они выращивают, изготавливают и реализуют товарную сельскохозяйственную продукцию с целью получения прибыли от ее реализации, то должны регистрироваться в качестве субъектов хозяйствования. И это при том, что действующее законодательство не устанавливает никаких критериев для выяснения того, что считать товарной продукцией, а что - излишками.
Подход ГНАУ не лишен некоторой логики, но фактически он вводит дополнительные ограничения по сравнению с теми, которые установлены положениями п/п. 4.3.36 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, что само по себе незаконно. В связи с этим ГНАУ рекомендует местным советам при выдаче справок пользоваться помимо заявления гражданина достоверными (официальными, документально подтвержденными и т. п.) источниками информации относительно земельных участков и выращенной (произведенной) на них сельскохозяйственной продукции. Правда, ГНАУ не уточняет, что же это за источники и каково будет официальное основание для отказа в выдаче справки. Налоговики просто рекомендуют не выдавать справки в следующих случаях, которые мы разбили на две группы:
1) обстоятельства, не соответствующие требованиям действующего законодательства, то есть не дающие оснований для официального отказа в выдаче справки:
- гражданин лично не выращивал (не производил) сельскохозяйственную продукцию, которую намеревается реализовывать (является перекупщиком сельхозпродукции). Установить (проверить) это на законных основаниях не могут ни местные советы, ни налоговые агенты;
- гражданин выращивает сельхозпродукцию на земельных участках, на которые он не имеет права собственности, в том числе арендованных. При наличии у такого физлица земли в собственности в установленных пределах оснований для отказа в выдаче справки нет;
- гражданин является главой или членом фермерского хозяйства;
- гражданин зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности по виду деятельности “выращивание и/или реализация сельхозпродукции”. Заметим, что реализовывать без налогообложения “излишки”, выращенные на своей земле, ему никто не запрещал, даже с учетом позиции ГНАУ;
- указанный в заявлении гражданина вид выращиваемой (произведенной) сельхозпродукции не соответствует фактическому;
- гражданин занимается выращиванием (производством) и/или реализацией товарной сельскохозяйственной продукции. Если наименование вида сельхозпродукции, реализуемой физическим лицом, не указано в соответствующей части справки, то налоговый агент обязан удержать налог со всей суммы, выплаченной при закупке такой продукции. В этом случае оснований для отказа в выдаче справки нет, но налоговому агенту придется налог удерживать;
2) обстоятельства, соответствующие требованиям действующего законодательства, то есть дающие основания для официального отказа в выдаче справки:
- гражданин фактически использует для выращивания (производства) реализуемой им сельскохозяйственной продукции принадлежащие ему земельные участки, размер которых превышает установленные статьей 121 Земельного кодекса Украины размеры, то есть если земельные участки (паи) не сдаются в аренду и/или не обслуживаются и т. п.;
- размер земельного участка у гражданина для ведения личного крестьянского хозяйства превышает установленный Земельным кодексом Украины размер (2 га).
Сергей Козлович, директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 34/2007 (№ 242), от 04.09.2007 г.