Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Таможенная стоимость товаров
На сайте Государственной таможенной службы Украины (www. customs.gov.ua) появился проект постановления Кабинета Министров Украины, которым предусматривается возможность увеличения таможенной стоимости и таможенных платежей после завершения таможенного оформления товаров. Такое новшество, если будет принято, способно серьезно повлиять на условия внешнеэкономической деятельности и поэтому не может быть обойдено вниманием (в обсуждение можно включиться: www. customs.gov.ua и www. mdoffice.com.ua).
При одних и тех же ставках ввозных налогов варьирование базой налогообложения способно существенно повысить или снизить налоговую нагрузку. Прогноз очевиден: государство будет стремиться за счет новых возможностей пополнить бюджет, а операторы внешнего рынка лишатся предсказуемости результатов внешнеэкономической деятельности.
Опишем механизм, который предлагается проектом Порядка контроля правильности определения таможенной стоимости товаров и доначисления обязательных платежей (далее - Порядок; текст проекта см. ниже).
Порядок устанавливает процедуру контроля таможенной стоимости со стороны таможни в двух временных интервалах:
(1) во время таможенного оформления товаров;
(2) после окончания таможенного оформления товаров.
Во время таможенного оформления таможенная стоимость контролируется следующими способами:
- проверка документов и сведений, поданных в подтверждение заявленной таможенной стоимости;
- сравнение уровня заявленной таможенной стоимости товаров с уровнем таможенной стоимости идентичных или подобных (аналогичных) товаров по базе данных Гостаможслужбы или сравнение со стоимостью прямых затрат на производство этого товара (сырье, материалы и пр.);
- таможенный осмотр товаров;
- проведение консультаций таможни и декларанта с целью обмена ценовой информацией.
После завершения таможенного Оформления таможенная стоимость может измениться путем следующих действий таможни:
- дополнительная проверка сведений, заявленных в ДТС;
- запросы в иностранные таможенные администрации для проверки аутентичности документов;
- запросы в национальные государственные органы, учреждения и организации для проверки достоверности документов;
- проверки предприятий - импортеров (в соответствии с ПКМУ от 23.12.2004 № 1730).
Постаудит таможенной стоимости возможен при наличии определенных оснований, к которым отнесены:
- возникновение обоснованных сомнений в достоверности заявленных сведений (по письменному распоряжению руководителя таможни);
- применение системы анализа и управления рисками;
- неподтверждение таможенными органами других стран задекларированных данных о таможенной стоимости;
- запрос иностранных таможенных органов об определенных внешнеэкономических операциях с участием резидентов Украины;
- информация, полученная от правоохранительных и контролирующих органов;
- несоответствия таможенной статистики стран - контрагентов и в других случаях (см. п. 6 Порядка).
Порядком предусмотрены действия таможенного органа и декларанта после окончания контроля правильности определения таможенной стоимости товаров после завершения процедур таможенного контроля в случае выявления фактов, которые влияли на уровень задекларированной таможенной стоимости товаров.
В таком случае таможенный орган:
- принимает решение об определении таможенной стоимости товара и суммы налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих доначислению;
- направляет принятое решение декларанту;
- принимает меры по привлечению декларантов к предусмотренной законодательством ответственности.
Соответственно декларант имеет право:
- уплатить указанные в решении таможенного органа суммы налогов и сборов самостоятельно (в противном случае будет выставлено налоговое обязательство);
- обжаловать решение об определении таможенной стоимости в Государственную таможенную службу Украины и/или в суд.
Как всегда, обращает на себя внимание возложение на декларанта ответственности за действия импортера и его контрагента. Для случаев, когда декларант - просто таможенный посредник, исключений не сделано.
Проект
Порядок контролю правильності визначення митної вартості товарів
і донарахування обов'язкових платежів
1. Цей Порядок встановлює процедуру здійснення митними органами контролю правильності визначення митної вартості товарів, в тому числі після завершення операцій митного контролю й митного оформлення та пропуску товарів через митний кордон України.
2. Контроль правильності визначення митної вартості товарів здійснюється митними органами під час процедур митного контролю й митного оформлення товарів, а також після їх завершення й пропуску товарів через митний кордон України.
3. Контроль правильності визначення митної вартості товарів під час процедур митного контролю й митного оформлення товарів здійснюється митним органом із застосуванням форм митного контролю передбаченого пунктами 1, 2, 4, 6, 7 статті 41 Митного кодексу України шляхом:
перевірки поданих для підтвердження заявленої митної вартості товарів документів і відомостей визначених чинним законодавством України і необхідних для здійснення митного контролю, в тому числі додатково поданих на вимогу митного органу,
порівняння рівня заявленої митної вартості товарів з рівнем митної вартості ідентичних або подібних (аналогічних) товарів, митне оформлення яких вже здійснено;
порівняння рівня заявленої митної вартості товарів з наявною у митного органу інформацією про рівні цін на такі товари, або вартості прямих витрат на виробництво цього товару, у тому числі сировини, матеріалів та/або комплектуючих, які входять до складу товару, тощо;
ініціювання та участі у митному огляді товарів для встановлення відповідних характеристик товарів, які суттєво впливають на рівень їх митної вартості
усного опитування посадових осіб підприємств й громадян, а також проведення консультацій з метою обміну наявною інформацією яка стосується відповідної зовнішньоекономічної операції та має вплив на вартість товару
застосування інших форм контролю передбачених Митним кодексом України та іншими законами України з питань митної справи.
4. При здійсненні контролю правильності визначення митної вартості митний орган в разі необхідності пропонує декларанту надати в письмовій формі більш детальні пояснення та їх документальне обґрунтування стосовно заявленої ним митної вартості товару.
5. Контроль правильності визначення митної вартості товарів після завершення процедур їх митного контролю, митного оформлення й пропуску через митний кордон України здійснюється митним органом шляхом:
додаткової перевірки відомостей, заявлених декларантом в декларації митної вартості товарів;
направлення запитів до митних органів інших держав з метою перевірки автентичності документів, - поданих при митному оформленні товарів митним органам України;
направлення запитів до державних органів, установ та організацій для перевірки достовірності документів, поданих під час митного оформлення та відомостей, зазначених у них в тому числі з метою встановлення фактичних витрат, які не були включені до ціни товару, що була фактично сплачена або підлягала сплаті, але включення яких передбачене статтею 267 Митного кодексу України, наявності (відсутності) обставин, які унеможливлюють застосування методу визначення митної вартості за ціною договору щодо товарів, які імпортуються (вартість операції), тощо;
проведення камеральної перевірки;
проведення на підприємствах перевірок згідно з Порядком проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2004 р. № 1730;
вжиття інших дій і заходів, передбачених чинним законодавством.
При здійсненні контролю правильності визначення митної вартості товарів після завершення процедур їх митного контролю, митного оформлення й пропуску через митний кордон України митні органи можуть взаємодіяти з іншими правоохоронним і податковими органами.
6. Контроль правильності визначення митної вартості товарів після завершення процедур митного контролю та митного оформлення й пропуску товарів через митний кордон України здійснюється митним органом із застосуванням форм митного контролю передбаченого пунктом 6 статті 41 й статтями 60 і 69 Митного кодексу України у разі:
рішення й письмового розпорядження керівника митного органу або особи, що його заміщує при виникненні сумнівів щодо достовірності поданих до митного оформлення документів, тощо;
якщо з метою уникнення затримок під час здійснення процедур митного контролю й митного оформлення товару митним органом прийнято рішення про доцільність здійснення контролю правильності визначення митної вартості товару після завершення митних процедур й пропуску товару через митний кордон України;
надходження від митних органів інших країн інформації про не підтвердження відомостей і документів поданих митним органам України стосовно товарів, митне оформлення яких завершено, а також запитів про необхідність проведення перевірки обставин стосовно певних зовнішньоекономічних операцій, що здійснювалися за участю суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України;
наявності відомостей, отриманих митними органами від інших правоохоронних органів, фінансових установ, органів державної податкової служби або контролюючих органів, що стосуються зовнішньоекономічної операції чи обставин навколо продажу імпортних товарів;
за результатами застосування при здійсненні митного контролю й митного оформлення товарів системи аналізу й керування ризиками;
по фактах митного оформлення товарів з рівнем митної вартості нижчим рівня вартості прямих витрат на виробництво цього товару, у тому числі сировини, матеріалів та/або комплектуючих, які входять до складу товару;
по фактах суттєвих розбіжностей в даних митної статистики зовнішньої торгівлі, виявлених на підставі зіставлення даних щодо експорту-імпорту товарів країн - контрагентів;
надходження відомостей про фактори, що мали вплив на митну вартість товару й не були відомі чи наявні на момент його митного контролю й митного оформлення;
інших випадків, передбачених чинним законодавством.
7. При здійсненні контролю правильності визначення митної товарів після завершення процедур митного контролю та митного оформлення й пропуску товарів через митний кордон України, митний орган крім додаткових документів і відомостей має право вимагати від декларанта подати декларацію митної вартості, якщо така не подавалась під час митного оформлення.
8. Якщо в результаті здійснення контролю правильності визначення митної товарів після завершення процедур митного контролю та митного оформлення й пропуску товарів через митний кордон України, встановлено факти (обставини), що мали вплив на рівень задекларованої митної вартості товарів, митний орган з урахуванням цих обставин приймає рішення про визначення митної вартості товару й суми податків і зборів (обов'язкових платежів), які підлягають донарахуванню.
Форма рішення про визначення митної вартості товару й суми податків і зборів (обов'язкових платежів), які підлягають донарахуванню, затверджується Державною митною службою України.
9. Рішення про визначення митної вартості товару та суми податків та зборів (обов'язкових платежів), які підлягають донарахуванню надсилається декларанту.
Одночасно митними органами вживаються заходи щодо притягнення декларантів до передбаченої законодавством відповідальності.
10. При відсутності ознак правопорушення, після отримання рішення про визначення митної вартості товару та суми податків і зборів (обов'язкових платежів), які підлягають донарахуванню, декларант може сплатити зазначені в рішенні митного органу суми податків та зборів (обов'язкові платежі) самостійно.
В іншому випадку, донарахування обов'язкових платежів здійснюється шляхом виставлення податкового зобов'язання відповідно до законодавства.
11. Рішення про визначення митної вартості товару та суми податків і зборів (обов'язкових платежів), які підлягають донарахуванню, декларант має право оскаржити до Державної митної служби України та/або суду.
12. Митний орган інформує про факт донарахування та сплати суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності обов'язкових платежів податковий орган.
“Таможенная консультация”, № 6(58), сентябрь 2007 г.
Издательство “Сард”