Комментарий к Письму ГНАУ от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716
“Относительно налогообложения стоимости обучения,
профессиональной подготовки, переподготовки
или повышения квалификации работников,
обусловленных производственными
или общехозяйственными нуждами предприятия” (извлечение)
В отношении порядка отражения в налоговом учете расходов предприятия, связанных с профессиональной подготовкой, переподготовкой или повышением квалификации работников, комментируемое письмо по сути мало чем отличается от письма ГНАУ от 17.07.2007 г. № 14222/7/17-0717. Для целей обложения налогом с доходов физлиц, по мнению налоговиков, важно, каким именно способом предприятие несет расходы на обучение:
- если обучение (подготовка, переподготовка) ведется - собственными силами предприятия или с привлечением третьих лиц - на самом предприятии, то его стоимость считается расходами на производственные цели, а не личными доходами (дополнительным благом) работников. ГНАУ, кстати, обращает внимание на условия договора с такими третьими лицами. Насколько мы понимаем, чтобы понесенные расходы не рассматривались как дополнительное благо работников, в договоре не следует перечислять фамилии обучаемых работников или каким-то иным образом их идентифицировать. Предметом такого договора должно быть предоставление услуг предприятию;
- если обучение (подготовка, переподготовка) осуществляется заведениями образования с соответствующей оплатой их услуг, то должны учитываться ограничения, установленные подпунктом 4.3.20 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, то есть оплата по каждому работнику не должна превышать определенной величины (в 2007 году - 740 грн в месяц), иначе сумма превышения будет включена в налогооблагаемый доход работника.
Кроме того, в приведенном письме ГНАУ напоминает налогоплательщикам, что согласно п/п. 5.4.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” доказывать связь понесенных расходов с целями, обусловленными основной деятельностью налогоплательщика, то есть фактически доказывать свое право на валовые затраты, обязан сам налогоплательщик.
Между прочим, это единственная норма Закона о прибыли, возлагающая такую обязанность на налогоплательщика. Поэтому требования налоговиков (нередко звучащие в ходе проверок) доказать связь тех или иных расходов с хозяйственной деятельностью неправомерны во всех случаях, кроме указанных в п/п. 5.4.2 Закона.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 34/2007 (№ 242), от 04.09.2007 г.