КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ

Как отразить хмелесбор в учете

ВОПРОС: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предприятия начисление и уплату сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства?

ОТВЕТ: Согласно ст. 2 Закона Украины “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” от 09.04.99 г. № 587-XIV объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее -хмелесбор) является выручка, полученная от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива.

Налоговый учет. В налоговом учете согласно п.п. 5.2.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР сумма хмелесбора включается в состав валовых расходов плательщика налогов. В декларации по налогу на прибыль его сумма отражается в строке 4.6 (и в строке 04.6.12 приложении Р1 к декларации).

Для налогового учета хмелесбора одним из ключевых вопросов является дата возникновения обязательств по его уплате. На сегодняшний день ответ на этот вопрос можно найти только в письме ГНАУот 14.01.2000 г. №526/7/16-2317*. В нем, в частности, указано, что налоговые обязательства по уплате хмелесбора возникают с момента получения средств за реализованные алкогольные напитки и пиво. Если же первым событием является отгрузка продукции, то налоговые обязательства по уплате хмелесбора возникают также на дату оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, налоговые обязательства по уплате хмелесбора возникают по второму событию: если первой была отгрузка - по оплате, если оплата -по отгрузке. Иными словами, налоговые обязательства по уплате хмелесбора возникают только после того, как алкогольные напитки и пиво будут и отгружены покупателю, и за них получена оплата.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете при определении чистого дохода сумма хмелесбора вычитается из дохода предприятия. Это следует из п. 16 П(С)БУ “Отчет о финансовых результатах”, в котором сказано, что сумма хмелесбора показывается в свободной строке (025) формы № 2 “Отчет о финансовых результатах”. Информация о начисленном и перечисленном хмелесборе обобщается на субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам”. При этом начисление хмелесбора отражается по дебету субсчета 702 “Доход от реализации товаров” и кредиту субсчета 642. Перечисление в бюджет - по дебету субсчета 642 и кредиту субсчета 311 “Текущие счета в национальной валюте”.

Так как обязательства по уплате хмелесбора возникают по второму событию (то есть после того, как предприятие и отгрузило продукцию, и получило за нее оплату), возникает потребность каким-то образом обобщать информацию о сумме сбора при реализации алкогольных напитков и пива на условиях последующей оплаты. Мы рекомендуем для этого открыть к субсчету учета хмелесбора такие субсчета третьего порядка:

-642/Х/1 “Текущие обязательства по сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”;

- 642/Х/2 “Отсроченные обязательства по сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”.

Рассмотрим на примере, как отразить начислениеи уплату хмелесбора в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие “Альянс” 7 сентября 2007 г. приобрело у производителя партию алкогольных напитков (коньяк) в количестве 1000 бутылок по цене 54 грн. (в том числе НДС - 9 грн.) за одну бутылку на сумму 54000 грн. (в том числе НДС - 9000 грн.). Оплата перечислена 10 сентября.

В этом же месяце предприятие “Альянс” реализовало всю продукции (1000 бутылок) по цене 60 грн. (втом числе НДС - 10 грн.) за одну бутылку фирме “Концерн” на сумму 60000 грн.

(в том числе НДС -10000 грн.):

14сентября была получена предоплата от фирмы “Концерн” в сумме 42000 грн., в том числе НДС -7000 грн.;

20 сентября отгружен товар в количестве 700 бутылок на сумму предоплаты в 42000 грн., в том числе НДС - 7000 грн.;

25 сентября отгружены оставшиеся 300 бутылок на сумму 18000 грн., в том числе НДС - 3000 грн.;

3 октября была получена оплата за ранее отгруженный товар в сумме 18000 грн., в том числе НДС - 3000 грн.

Документи що посилаються на цей