Комментарий к Письму ГНАУ от 20.06.2007 г. № 6040/6/17-0716
“Относительно налогообложения страховых выплат”
Одна из самых запутанных и трудных для применения норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” - подпункт 4.3.32, посвященный налогообложению страховых выплат. Мы не будем подробно перечислять все ограничения, установленные этим подпунктом. Специальные указания по данному вопросу имеются в Порядке его применения, утвержденном распоряжением Госфинуслуг от 18.11.2003 г. № 126.
Укажем лишь традиционные для ГНАУ неточности в воспроизведении законодательных норм: в последних двух абзацах письма говорится, в частности, что если размер выплачиваемого страхового возмещения не соответствует требованиям п/п. 4.3.32 Закона и Порядка, то его сумма рассматривается как доход и подлежит обложению НДФЛ. При этом налоговый агент должен удержать из такой выплаты налог и перечислить его в бюджет.
На самом деле в Порядке говорится об удержании налога лишь с суммы превышения реальной страховой выплаты над нормативно установленной ее величиной, а не со всей суммы выплаты.
Заодно напомним, что несоответствие Закону направлений использования страховой выплаты ее получателем (скажем, если выплата по договору страхования имущества направлена не на его восстановление или замену) никаких обязанностей на страховщика не возлагает. В этом случае он уже не выполняет роль налогового агента, обязанность по расчету и уплате такого налога переходит на самого налогоплательщика - физическое лицо (при заполнении налоговой декларации).
Егор Калугин,
налоговый консультант
Газета “Фортекс” № 34/2007 (№ 242), от 04.09.2007 г.