Комментарий к письму Минфина Украины
от 16.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12455

Минфин рассмотрел порядок отражения в бухгалтерском учете выхода учредителя из ООО и выплаты ему части имущества общества. В частности, указывается, что в бухгалтерском учете изменение размера долей участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью отражается только после государственной регистрации учредительных документов общества.

Также Минфин поясняет, на какую именно долю в имуществе может претендовать выходящий из общества учредитель. Эта величина определяется как значение строки 380 баланса, умноженное на размер доли учредителя. Значение строки 380 берется по итогам года, в котором учредитель выходит из общества. Такой подход, когда стоимость имущества, подлежащего разделу, определяется как стоимость активов предприятия за вычетом суммы его обязательств, кажется нам наиболее правомерным. Хотя нередко случается, что учредитель претендует лишь на долю в активах предприятия, без учета суммы обязательств. Это происходит из-за отсутствия в законодательстве четких требований, регулирующих порядок определения доли выходящего учредителя. Поэтому такой порядок лучше изначально прописать в уставе предприятия.

Что касается налогового учета, то при выходе учредителя и выплате ему доли в имуществе общества, поскольку общество не является налоговым агентом, оно не обязано удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно требованиям п. 9.6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” по операциям с инвестиционными активами (к которым относятся и корпоративные права) физлицо самостоятельно представляет декларацию по итогам года и уплачивает налог.

Налоговые органы настаивают на необходимости уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, но их аргументация не очень-то убедительна. Прямых требований об уплате авансового платежа в рассматриваемой ситуации Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” не содержит. Подпунктом 7.8.9 Закона лишь установлено, что не считается выплатой дивидендов распределение ликвидационной комиссией денежных средств или имущества ликвидируемого налогоплательщика. Отсюда ГНАУ делает вывод, что прочие случаи выдачи доли приравниваются к дивидендам. А поскольку при выходе учредителя ликвидация общества не происходит, выплату ему доли в имуществе налоговики считают выплатой дивидендов.

Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”

Газета “Фортекс” № 31-32/2007 (№ 239-240), от 16.08.2007 г.