Розширено межі оптимізації податку
на прибуток за допомогою благодійності
З 2003 року ДПАУ незаконно визначала межі оподатковуваної благодійної допомоги
Ухвалою від 18.10.2006 р. у справі № 05-05-11/5724-А Київський апеляційний господарський суд примусив ДПАУ виконати вимоги Закону про оподаткування прибутку підприємств щодо меж віднесення витрат на благодійні цілі та добровільні перекази до Державного та місцевих бюджетів до валових витрат. Коротко нагадаємо історію проблеми.
Відповідно до пп. 5.2.2 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку підприємств (з часу внесення змін Законом України від 24.12.2002 р. № 349-IV) до валових витрат підприємства відносяться суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно переказані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, неприбутковим організаціям, визначеним у п. 7.11 ст. 7 цього Закону, у тому числі неприбутковим організаціям – засновникам постійно діючого третейського суду, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п’яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених пп. 5.6.2 п. 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених пп. 5.2.17.
Каменем спотикання став “розмір, що перевищує два відсотки, але не більше п’яти відсотків”. Це означає 5 %>X %>2 %, де Х% – це відсоток суми, переказаної до неприбуткових організацій чи бюджетів. Тобто до валових витрат повинна потрапляти сума і 2,5 %, і 3 %, і 3,5 %, і 4 %, і 4,5 %, і 5 %, а не лише 3 %. Але ДПАУ таку арифметику відкинула.
І у рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 (ще раніше така формула була у додатку Р3 до рядка 04.8) форми декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, записала: “Частина суми, зазначеної у рядку В, що не перевищує суми (А х 0,05), зменшена на суму (А х 0,02)”. Таку думку ДПАУ постійно оприлюднювала у своїх листах. Зокрема в листі від 06.06.2006 р. № 10717/7/15-0317 “Щодо відображення у податковому обліку сум добровільно перерахованих коштів”:
“У рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації відображається частина суми, зазначеної у рядку В, що не перевищує суми (р. А x 0,05), зменшена на суму (р. А x 0,02). Виходячи з викладеного, до складу валових витрат платника податку включається сума добровільно перерахованих коштів, переданих товарів (робіт, послуг) у розмірі 300 тис. грн (500 тис. грн – 200 тис. грн).
При цьому, до складу валових витрат не включається сума наданої благодійної допомоги у розмірі 200 тис. грн, оскільки вона не перевищує два відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, а також не включається до складу валових витрат платника сума у розмірі 50 тис. грн, оскільки у поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму, що перевищує п’ять відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року”.
І це при тому, що у поточному році підприємство надало благодійну допомогу на суму 550 тис. грн, а його оподатковуваний прибуток попереднього звітного року – 10 млн грн. За Законом до валових витрат можна було б віднести 500 тис. грн (5 % від оподатковуваного прибутку попереднього року), а ДПАУ дозволила лише 300 тис. грн (3 %)!
Аналогічну консультацію було розміщено у “Віснику податкової служби України” (листопад 2005 р., № 44, с. 28).
Тепер такі консультації ДПАУ в минулому. Наказом від 05.07.2007 р. № 408 ДПАУ підтвердила, що правильно зрозуміла пп. 5.2.2 Закону про оподаткування прибутку підприємств і у рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації про прибуток підприємства тепер сказано:
“Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми(А х 0,05)”. Формула від 2 до 5 перемогла.
Таке рішення суду свідчить про те, що ДПАУ була неправа із самого початку свого традиційного фіскального тлумачення благодійності в контексті валових витрат і фактично незаконно оподатковувала 2 % від сум прибутку, які спрямовувалися неприбутковим організаціям. А тому підприємства, які постраждали від неправомірних дій, можуть повернути зайво сплачений податок на прибуток із сум благодійних внесків (якщо не минуло 1095 днів з часу подання декларацій, в яких допущено помилки з допомоги ДПАУ).
Водночас ДПАУ не внесла аналогічні зміни до форми декларації з податку на прибуток банку, де також було неправомірно обмежено неоподатковувані перекази неприбутковим організаціям у додатку Р3 до рядка 04.9. До речі, з незаконними формами податкових декларацій погоджується Комітет Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності, а Міністерство юстиції України реєструє їх.