Переоборудование легкового авто в грузовое:
юридические тонкости и налоговые последствия
ВОПРОС: Арендодатель легкового пассажирского автомобиля Volkswagen Transporter переоборудовал его в грузовой. Имеется заключение научно-технической экспертизы ГП “ГосавтотрансНИИпроект” (прилагаем*), предписывающее внести изменения в регистрационные документы в течение двух лет. Также есть акт технической экспертизы (тоже прилагаем*) о соответствии технического состояния транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения.
Разъясните, пожалуйста: переоборудованный автомобиль является грузовым или легковым (до внесения изменений в техпаспорт) для целей применении арендатором п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли? Надо ли в связи с переоборудованием вносить изменения в договор аренды?
ОТВЕТ: 1. Прежде всего напомним определения грузового и легкового автомобилей, приведенные в Законе от 05.04.2001 г. № 2344-III “Об автомобильном транспорте”.
В соответствии со ст. 1 данного Закона “автомобиль грузовой - автомобиль, который по своей конструкции и оснащению предназначен для перевозки грузов;
автомобиль легковой - автомобиль, который по конструкции и оснащению предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно”.
Что мы имеем в рассматриваемой ситуации? Согласно акту технической экспертизы (предоставленному читателями) в результате проведенного переоборудования, в частности демонтирования пассажирских сидений, переоборудованный автомобиль Volkswagen Transporter - грузовой фургон - отвечает требованиям безопасности дорожного движения и предназначен для эксплуатации на дорогах общего пользования.
При этом разрешение на переоборудование предоставлено ГП “ГосавтотрансНИИпроект”**, а конструкция переоборудованного дорожного средства отвечает требованиям заключения ГП “ГосавтотрансНИИпроект”.
Само же заключение гласит:
“Согласно ДСТУ 2984-95 “Средства транспортные дорожные. Типы. Термины и определения” переоборудованное дорожное транспортное средство относится к грузовым автомобилям (фургон), о чем необходимо сделать запись в регистрационных документах.
Заключение относительно согласования переоборудования КТС*** считается утратившим силу, если переоборудованное КТС не было зарегистрировано (перерегистрировано) в установленном порядке органами ГАИ в течение 2-х лет с даты утверждения заключения”.
Какой же вывод в отношении классификации автомобиля напрашивается из всего вышеприведенного технического многословия?
По нашему мнению, при решении вопроса о применении п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли**** есть два возможных варианта.
Вариант 1: разграничить фактический и юридический статусы автомобиля.
Общая концепция здесь такова: юридический статус грузового автомобиля может получить только то транспортное средство, которое (1) фактически соответствует требованиям, предъявляемым к грузовикам, (2) прошло процедуру изменения статуса (владелец получил заключение, акт технической экспертизы и внес изменения в техпаспорт). До того момента, пока транспортное средство не будет перерегистрировано из легкового в грузовое, юридически оно считается легковым.
В данном случае напрашивается аналогия со сменой пола. Операция по смене пола фактически превращает, например, женщину в мужчину, однако юридически лицо остается женщиной до внесения изменений в официальные документы.
Или возьмем другой пример - с госрегистрацией объекта строительства. До соответствующей регистрации полностью построенный дом юридически считается объектом незавершенного строительства, поскольку ч. 3 ст. 331 ГК гласит:
“До завершения строительства {создания имущества) лицо считается собственником материалов, оборудования и т. п., которые были использованы в процессе этого строительства (создания имущества)”.
Так что, как видим, расхождение между фактическим и юридическим состояниями - вещь довольно распространенная, (Кстати вспомним, что как раз на этом расхождении был, собственно говоря, построен сюжет гоголевских “Мертвых душ”.)
Вариант 2: настаивать на применении критериев из определений грузового и легкового автомобилей (ст. 1 Закона “Об автомобильном транспорте” и ДСТУ 2984-95).
Если автомобиль по своей конструкции и оснащению предназначен именно для перевозки грузов и не предназначен для перевозки пассажиров “с количеством мест для сидения не более девяти, включая место водителя”, то такой автомобиль является грузовым.
В рассматриваемом же случае автомобиль фактически является грузовым, о чем убедительно свидетельствуют документы, сопровождающие его переоборудование.
Что касается отсутствия надлежащей регистрации, то следует утверждать, что этот документ к налогообложению имеет весьма косвенное отношение. Да, действительно, в техпаспорте автомобиль значится легковым, однако у предприятия имеются также документы, подтверждающие его “грузовой” характер. Что предприятие при этом нарушает? О каких нарушениях в данном случае может идти речь?
Тем не менее налоговики могут предпочесть техпаспорт и временный регистрационный талон заключению и акту технической экспертизы.
Как известно, п. 2.1 Правил дорожного движения требует, чтобы водитель механического транспортного средства имел при себе, в частности, регистрационный документ на транспортное средство, а в случае отсутствия в транспортном средстве его собственника, кроме того - еще и свидетельство о праве совместной собственности на это транспортное средство или временный регистрационный талон.
Не исключено, что именно эти документы захотят принять во внимание проверяющие. Тем более что налоговики проявляли к ним чрезмерное уважение и раньше.
Так, в письме ГНА в г. Киеве от 24.11.2006 г. № 976/10/31-106 столичные налоговики сочли оформление временного регистрационного талона необходимым условием подтверждения осуществления хозяйственной операции по использованию арендованного транспортного средства н, соответственно, условием подтверждения валовых затрат*****.
Таким образом, если арендодатель и, соответственно, арендатор будут придерживаться “грузового” подхода, - а это смелое решение,- то п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли (который разрешает отнести на валовые затраты только 50 % расходов на арендную плату и приобретение ГСМ и запрещает включать в них расходы, связанные с оплатой стоянки и парковки легковых автомобилей) на арендатора не распространяется с момента переоборудования автотранспортного средства.
Осторожные же плательщики поступят следующим образом.
Как и до переоборудования авто, арендатор ограничится включением в валовые затраты только 50 % расходов на арендную плату и приобретение ГСМ. И лишь после перерегистрации транспортного средства арендатор перестанет руководствоваться п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли.
2. Что же касается изменения договора аренды, то, по нашему мнению, такие изменения необходимы.
Согласно ст. 760 ГК предметом договора найма (аренды) может быть вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребляемая вещь).
Понятно, что при переоборудовании автомобиля индивидуальные признаки вещи (автомобиля) изменяются, и это должно быть отражено в договоре. На наш взгляд, подобные изменения логично внести в договор сразу после перерегистрации автомобиля.
________________________
* Не приводим.
** Напомним, что Постановлениями КМУ от 20.03.95 г. № 191 и от 07.09.98 г. № 1388 ГП “ГосавтотрансНИИпроект” уполномочен согласовывать переоборудование транспортных средств, что предусмотрено ст. 32 Закона от 30.06.93 г. № 3353-ХП “О дорожном движении”.
*** КТС - колесное транспортное средство.
**** Напомним, что в соответствии с п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли в валовые затраты плательщика налога не включаются расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 % расходов на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей.
***** Хотя объективности ради следует напомнить, что в редакционном комментарии к данному письму мы подчеркивали следующее. Если у арендатора нет талона, то это означает, что его можно привлечь к ответственности за нарушение Правил дорожного движения. Однако отсутствие талона вовсе не означает, что автомобиль не был передан в пользование (аренду) и не используется в хоздеятельности (каковое использование подтверждается, кстати, путевыми листами).
“Бухгалтер” № 37, октябрь (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201