Вчитися ніколи не пізно (підготовка кваліфікованих працівників,
їх економічне та професійне навчання
і перенавчання у навчальних закладах)

Настала осінь, отже, й початок нового навчального року. А оскільки кожний сучасний керівник підприємства зацікавлений у досить високій кваліфікації свого персоналу, то осінь - це пора й для забезпечення підприємства грамотним трудовим потенціалом. Для цього в одному з напрямків розвитку підприємства керівництву необхідно передбачити підготовку кваліфікованих працівників, їх економічне та професійне навчання і перенавчання у навчальних закладах.

Організація підготовки та перепідготовки фахівця повинна починатися з ухвалення рішення керівником підприємства про необхідність змін (модернізацій, розширень) у виробничому процесі. Таким документом можуть бути затверджений бізнес-план розвитку підприємства та перелік заходів щодо його реалізації зі згадуванням про можливість і порядок перепідготовки та перекваліфікації кадрів, з числа працівників підприємства. Відповідні накази керівника підприємства про затвердження порядку підготовки кадрів для потреб підприємства повинні передувати наказам про направлення на навчання конкретних співробітників. Також доцільно й у колективному договорі передбачити зобов'язання адміністрації підприємства про професійне навчання працівників з указівкою умов та вимог, що пред'являються працівнику, який направляється на навчання, та порядку підготовки, перепідготовки, підвищення кваліфікації, а також проходження виробничого навчання.

Для того щоб сума оплати за навчання працівника не включалася до його оподатковуваного доходу, необхідно виконати такі вимоги:

- працівник повинен перебувати у трудових відносинах з роботодавцем;

- сума за навчання повинна перераховуватися на користь навчального закладу;

- підготовка або перепідготовка працівника підприємства повинна проводитися за профілем діяльності або загальними виробничими потребами такого роботодавця;

- сума, яка задовольняє всім вищепереліченим вимогам, повинна бути не більше суми, визначеної пп. 6.5.1. Закону № 889 у розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки найманої особи.

У разі невиконання вищеперелічених умов роботодавцю необхідно перерахувати до бюджету податок з доходу фізособи на загальних підставах.

Нагадаємо читачам основні терміни і визначення.

Професійна підготовка фахівця - підготовка, яка забезпечує одночасне отримання повної вищої освіти за фахом і кваліфікацією фахівця.

Перепідготовка - отримання освіти відповідного загаль-нокваліфікаційного рівня, як правило, того, що відповідає галузі знань.

Підвищення кваліфікації- навчання з метою підвищення і розвитку умінь, навичок і знань, необхідних для ефективного вирішення задач професійної діяльності.

Визначення “перепідготовка кадрів” і “підвищення кваліфікації” є різновидами післядипломної освіти і найчастіше використовуються як близькі поняття. Згідно з Постановою № 150 метою професійної перепідготовки працівників і фахівців є оволодіння спеціальними знаннями, уміннями і навичками за новою професією або спеціальністю; підвищення кваліфікації - удосконалення знань, умінь і навичок за наявною спеціальністю, оволодіння новими функціональними обов'язками та особливостями трудової діяльності в умовах ринкових відносин, освоєння основ менеджменту, маркетингу, удосконалення навичок управління сучасним виробництвом,а також раціональна та ефективна організація праці.

Таким чином, підготовка і перепідготовка кадрів передбачають отримання освіти, а підвищення кваліфікації забезпечує працівника, тільки певними навичками та уміннями на базі вже наявної освіти.

Ліміт на навчання не перевищено

Сумою, на яку дане посилання у пп. 4.3.20 Закону № 889, є розмір місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 гривень.

На 1 січня 2007 року розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу у розрахунку на місяць складав 540 грн.

Таким чином, для наступних розрахунків ліміт приймається на рівні 740 грн (540 x 1,4).

Нагадаємо, що в умовах обмеження витрат на навчання працівника ця сума повинна прийматися у розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки найманого працівника. Отже, загальна сума, яка не включається до оподатковуваного доходу працівника, повинна визначатися як добуток суми 740 грн на кількість місяців, за які зроблена оплата вартості підготовки або перепідготовки найманої особи.

Приклад 1. Працівника підприємства було направлено на навчання, пов'язане з виробничою необхідністю, за фахом “бухгалтер”. Строк навчання складає два навчальних семестри, а саме:

I семестр: жовтень - грудень 2007 року, січень 2008 року;

II семестр: лютий -травень 2008 року.

Оплата за навчання відповідно до договору повинна здійснюватися по кожному семестру протягом 10 днів до початку навчального семестру.

Розмір оплати складає 425 грн на місяць.

Розглянемо порядок оподаткування з доходів фізосіб суми, перерахованої підприємством за навчання працівника, у 2007 році.

Оплата за навчання працівника у 1 семестрі 2007 року була зроблена підприємством 27 вересня 2007 року в сумі 1700 грн.

З положень пп. 4.3.20 Закону № 889 випливає, що сума, сплачена роботодавцем (у нашому прикладі - 1700 грн), не включається до оподатковуваного податком доходу працівника у розмірі ліміту у розрахунку на кожний повний чи неповний місяць підготовки чи перепідготовки працівника (у нашому прикладі сума 1700 грн була сплачена за 1 семестр, тривалість якого складає 4 місяці).

Таким чином, ліміт у розрахунку на кожний повний місяць навчання працівника у 2007 році складе: 740 х 4 = 2960 грн, що значно більше фактично сплаченої суми за навчання (1700 грн). Отже, сума, сплачена підприємством за свого працівника (1700 грн), не включається до оподатковуваного доходу працівника і відповідно не оподатковується з доходів фізосіб.

У бухгалтерському і податковому обліку операції з перерахування вартості за навчання працівника та її включення до витрат підприємства відображаються в такий спосіб (табл. 1).

Ліміт на навчання перевищено

В окремих випадках сума, сплачена підприємством за навчання працівника, може перевищити ліміт з розрахунку на місяць його навчання. Розглянемо, як зазначена сума буде включатися до доходу працівника та оподатковуватися з доходів фізосіб.

Приклад 2. Працівника підприємства було направлено на навчання за фахом “юрист” до навчального закладу для забезпечення потреб підприємства у даному фахівці.

Строк навчання складає три навчальних семестри:

- І семестр: вересень - грудень 2007 року, січень 2008 року;

- II семестр: лютий - липень 2008 року;

- IІІ семестр: вересень - грудень 2008 року, січень 2009 року.

Оплата за навчання відповідно до договору повинна здійснюватися по кожному семестру протягом 10 днів до початку навчального семестру.

Розмір оплати складає 970 грн на місяць.

Розглянемо порядок оподаткування доходів з фізосіб суми, перерахованої підприємством за навчання працівника у 1 семестрі у 2007 році, оскільки порядок оподаткування суми, перерахованої підприємством у 2008 році, буде іншим, якщо зміниться прожитковий рівень на одну працездатну особу.

Оплата за навчання працівника у 1 семестрі 2007 року була зроблена підприємством 27 вересня 2007 року в сумі 4850 грн.

Ліміт з розрахунку на місяць навчання працівника у 1 семестрі 2007 року складатиме (740 х 5) = 3700 грн.

Таким чином, у межах 3700 грн сума вартості навчання не включається до річного оподатковуваного доходу працівника і від-' повідно не оподатковується з доходів фізосіб. Інша сума у розмірі 1150 грн (4850 - 3700) включається до оподатковуваного доходу працівника.

Сума перевищення буде класифікуватися як додаткове благо за п. 1.1 Закону № 889.

Така сума повинна бути включена до складу оподатковуваного доходу працівника у місяці перерахування підприємством суми оплати за його навчання (у нашому прикладі - у вересні 2007 року).

Для відповіді на запитання, коли необхідно сплатити податок з такого доходу, звернімося до відповідних положень Закону № 889.

Згідно з пп.8.1.2 вищезазначеного Закону податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного податком доходу єдиним платежем. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його що нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, тобто до 30 числа (включно) наступного місяця.

Оскільки оплата за навчання провадиться безпосередньо навчальному закладу, то це не може бути прирівняне до виплати доходу працівнику. У такому випадку податок треба перераховувати згідно з пп. 8.1.2 Закону № 889, тобто податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, треба перераховувати до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, тобто до 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування доходу.

У той же час працівник може самостійно укласти з ВУЗом договір на навчання. Розглянемо, що ж вийде, якщо підприємство вирішить заохотити працівника, сплативши його навчання.?

З одного боку, є договір між ВУЗом і працівником про надання працівнику послуг з навчання. Відповідно до цього договору зобов'язання за оплатою навчання покладаються на працівника, але виконуються вони третьою особою - підприємством, на якому працює працівник. Якщо за якийсь період ВУЗу не надійде плата за навчання, то претензії ВУЗа будуть адресовані працівнику. У той же час підприємство в цьому випадку надає працівнику грошові кошти, які просто не видаються працівнику на руки, а перераховується за його вказівкою на адресу ВУЗа. У такій ситуації працівник отримує від підприємства доходи у грошовій формі, які підлягають оподаткуванню у зазначений строк.

Друга ситуація, наприклад, якщо за навчання працівників англійській мові підприємством сплачені кошти на користь установи, що надає освітні послуги, але не є навчальним закладом. Якщо така оплата не була пов'язана з виробничою необхідністю підприємства, то, згідно з пп. 4.2.9 Закону № 889, вона розглядається як додаткове благо, що включається до загального місячного оподатковуваного доходу платників податку і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 15 % згідно з п.7.1 зазначеного Закону. Такі суми не включаються до складу валових витрат підприємства.

І третя ситуація, якщо підприємство (установа, організація) відповідно до запрошення (договору) організації за наказом свого керівника направляє працівника для підвищення кваліфікації або для участі в семінарі (симпозіумі, конференції) за тематикою, що збігається з господарською діяльністю підприємства (установи, організації), то витрати, які в межах установлених чинним законодавством норм відшкодовуються організацією відрядженому за час перебування у службовому відрядженні, не є об'єктом оподаткування з доходів фізосіб з причин, встановлених пп. 4.3.2 Закону № 889. При цьому необхідна наявність документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з господарською діяльністю підприємства (установи, організації), до яких, зокрема, відносяться запрошення сторони, що приймає, укладений договір (контракт), інші документи, які встановлюють або засвідчують навчання, пов'язане з підвищенням кваліфікації, або участь працівника в семінарі (симпозіумі, конференції).

Стосовно питань щодо оподаткування з доходів фізосіб суми оплати безпосередньо за семінар, у якому брав участь співробітник підприємства, то проведення семінару - це надання інформаційно-консультаційних послуг підприємству, а не окремо взятому його працівнику і не відноситься до отримання освіти чи перепідготовки працівників. Тобто оплата вартості семінару не підпадає під визначення сум, сплачених роботодавцем на користь навчального закладу у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки працівника за пп. 4.3.20 Закону № 889. Тому сума оплати семінару не обкладається ні податком з доходів фізосіб, ні внесками до соціальних фондів.

Схожа думка була викладена представниками податкової служби в Листі № 982, у якому повідомлялося, що у разі укладання підприємством угод з суб'єктами, що хазяюють, які не відносяться до закладів освіти, суми витрат підприємства, пов'язаних з участю в семінарах, конференціях, “круглих столах” та інших аналогічних заходах щодо профілю діяльності підприємства, у тому числі за межами України, є витратами на виробничі цілі, які пов'язані з господарською діяльністю підприємства і не є особистим доходом (додатковим благом) найманої особи і не включаються до складу оподатковуваного доходу.

У бухгалтерському і податковому обліку ця операція відображається в такий спосіб (табл. 2).

Список використаних нормативно-правових актів

Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97 ВР

Постанова № 150 - Постанова КМУ від 01.02.1996 р. № 150 “Про Концепцію професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації незайнятого населення”

Лист № 982 - Лист ДПАУ від 12.02.2004 р. № 982/6/17-3216 “Про підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників підприємства і гарантії та компенсації при службових відрядженнях”

“Консультант бухгалтера” № 40-41 (424-425) 1 жовтня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей