Комментарий к Письму ГНАУ от 25.07.2007 г. № 14809/7/22-3017
За последние годы ГНАУ понарассылала столько писем, посвященных деятельности ломбардов (в том числе порядку выполнения ими функций налоговых агентов), что, похоже, сама в этих письмах запуталась. Поэтому налоговики решили расставить приоритеты, то есть указать, какие из их писем по данному вопросу просто правильные, а какие - самые правильные. “Самых правильных” писем оказалось одно - от 02.08.2006 г. № 8468/6/17-0716. Остальные письма (кроме, естественно, отозванных) действуют лишь в части, не противоречащей данному письму.
Честно говоря, определяя таким способом приоритетность своих писем, ГНАУ поступает не совсем корректно. Этот вопрос урегулирован подпунктом 4.4.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III. Согласно требованиям Закона наивысший приоритет имеют обобщающие налоговые разъяснения, которые утверждаются приказами ГНАУ. По остальным же налоговым разъяснениям (письмам) приоритетность определяется в соответствии с уровнем налогового органа, который их издал. Иначе говоря, в соответствии с законом все письма ГНАУ имеют одинаковый приоритет, как и все письма облГНА, все письма райГНИ и т. д. ГНАУ же, указывая, что ранее изданные письма действуют в части, не противоречащей какому-то одному письму, фактически требования Закона обходит.
Ну а теперь по сути комментируемого письма. В нем расписывается порядок выполнения ломбардами функций налоговых агентов. В частности, указывается, что ломбард, реализуя заложенное имущество, фактически получает деньги залогодателя. При этом у залогодателя в связи с неисполнением им договора займа возникает, по мнению ГНАУ, налогооблагаемый доход в виде обусловленной договором суммы займа. Именно в этот момент из денег, полученных от реализации имущества, ломбард как налоговый агент на основании п. 1.15 и 12.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” должен начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Из той же суммы после уплаты налога ломбард должен удовлетворить свои требования, а затем остаток суммы (при его наличии) вернуть ее владельцу-залогодателю.
Заметим, что в комментируемом письме, в отличие от вышеупомянутого письма от 02.08.2006 г. № 8468/6/17-0716, отдельно рассматривается такой предмет залога, как транспортное средство. Если сделка по продаже транспортного средства оформляется нотариально, то налоговым агентом выступает уже не ломбард, а нотариус.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 35/2007 (№ 243), от 10.09.2007 г.