Комментарий к Письму ГНАУ от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20
“Относительно отдельных вопросов налогового учета НДС”
В первой части приведенного письма ГНАУ указывает, что согласно п/п. 7.4.3 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в состав налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) при их изготовлении или приобретении налога, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода. По мнению ГНАУ, распределение НДС происходит с использованием коэффициента, который определяется как отношение объема операций, облагаемых по ставке 20% и 0%, к общему объему поставки товаров (работ) в текущем отчетном периоде (без учета НДС) .
В комментируемом письме ГНАУ указывает, что при определении объема поставки за отчетный (налоговый) период объемы импорта товаров на таможенную территорию Украины не учитываются. Если такой порядок распределения сумм НДС вас устраивает, то с ним можно согласиться. В противном случае стоит вспомнить о том, что распределение сумм НДС пропорционально объемам поставок не установлено Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” и является “ноу-хау от ГНАУ”.
Во второй части письма ГНАУ указывает, что при бесплатном получении импортированных товаров отсутствует факт приобретения товаров, как это предусмотрено в п/п. 7.4.1 Закона об НДС. Соответственно, право на налоговый кредит по таким импортным товарам у налогоплательщика отсутствует.
Отметим, что Закон об НДС, как и Закон о прибыли, не дает определения термину “приобретение товаров”. В частности, нигде в этих Законах не указано, что приобретение - это получение товаров в собственность исключительно за компенсацию. Да, валовые затраты по бесплатно приобретенным товарам не возникают, и раньше это было достаточным основанием для отказа в праве на налоговый кредит по ним. Но сейчас, когда связь между правом на налоговый кредит по НДС и правом на валовые затраты отсутствует, ситуация стала иной. На наш взгляд, при условии использования в хозяйственной деятельности полученных бесплатно товаров, по которым НДС уплачен на таможне, налогоплательщик вправе увеличить свой налоговый кредит. Все требования п/п. 7.4.1 Закона соблюдены: НДС уплачен, товар приобретен (получен в собственность) для использования в хозяйственной деятельности, а суммы НДС подтверждены ГТД.
В третьей части письма ГНАУ разъясняет, что бесплатная передача автомобилей неприбыльным организациям является налогооблагаемой операций, поскольку автомобили - подакцизная продукция. С чем нельзя не согласиться.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 36-37/2007 (№ 244-245), от 23.09.2007 г.